我国台湾地区个税制度的借鉴

　　林鸿钧
　　大数据时代，台湾地区实施的综合所得税制度申报方式更为简便，可作为中国大陆个税改革的参考。
　　今年两会期间，财政部部长楼继伟表示，2015年财政部和国家税务总局等有关部门研究形成了个税改革方案，并已提交至国务院。继营改增、资源税之后，个人所得税改革将成为税改的最大看点。下半年，有望加速推进我国目前实行的分类税制的改革。
　　分类税制即将个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课税。目前来看，这种模式暴露一些问题：忽略家庭负担，造成收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少等。
　　目前，我国个税改革的方向可归纳为3个重点：第一，由分类税制迈向综合与分类相结合的所得税制度；第二，纳税主体由个人转向家庭（夫妻联合申报）；第三，将纳税人家庭负担，如赡养人口、按揭贷款等情况计入抵扣因素。
　　多年来，我国台湾地区实施综合所得税制度，在大数据时代，其申报方式也更为简便。现大致叙述如下，可作为个税改革的参考。
　　综合所得总额包括营利所得，执行业务所得，薪资所得，利息所得，租赁所得及权利金所得，自力耕作，渔、牧、林、矿所得，财产交易所得，竞技竞赛及机会中奖之奖金或给予，以及退职所得等。
　　申报单位综合所得税的申报单位，原则上以家庭为单位，但纳税义务人应就其本人或配偶的薪资所得分开计算税额。
　　免税额本人、配偶及符合规定扶养亲属的免税额，每3年评估一次，按照消费物价指数调整，满70岁老人加计50。
　　一般扣除额和特别扣除额收入部分薪资所得特别扣除额约合人民币1。8万元，投资储蓄（利息股息）特别扣除额约合人民币5。7万元；支出部分标准扣除额个人约合人民币1。1万元、有配偶的为2。2万元；也可以选择列举扣除额，其中，房租支出扣除额上限约合人民币2。5万元，房贷利息扣除额上限约合人民币6。3万元，商业保险费用扣除上限每人合人民币5000元，门诊与住院医疗费用、公益捐赠、社保费用等可全额扣除。
　　综合所得净额计算应纳税额是以个人综合所得总额，减除免税额、标准扣除额（或列举扣除额）及特别扣除额后的综合所得净额，适用累进税率的方式计征。
　　税率规定综合所得税税率分为5、12、20、30、40五个级距，采用超额累进的课征方式。
　　申报方式每年5月申报，可以采取网络申报。
　　我国实施分类所得制度的主要原因是就源扣缴后多数人不用再进行申报，税务稽征的成本较低。然而，随着大数据时代的来临，在建立与税务相关机构的全国连线后，综合所得税制度改革是达到税制公平合理目的的必然趋势。