型账户在生产过程业务核算教学中的应用

　　摘要：本文运用T型账户分析生产过程业务核算，这种方法既形象又直观，有助于初学者理解和掌握。
　　关键词：T型账户生产成本制造费用管理费用
　　生产过程业务核算是高职基础会计课程教学重点内容之一，其核算难点在于发生材料的耗费、员工薪酬的耗费、其他耗费时，不清楚哪些耗费计入生产成本账户核算，哪些耗费计入制造费用账户核算，哪些耗费计入管理费用账户核算，特别是产品成本的核算，初学者觉得难以理解和掌握，因此，本文利用T型账户把有关的生产费用账户联系在一起进行分析，有助于初学者理解和掌握生产过程业务核算。
　　一、生产过程业务的内容
　　生产过程是制造业企业生产经营过程的第二个阶段，产品的生产过程是生产的耗费过程，包括原材料的耗费、员工薪酬的耗费、其他耗费等各项耗费。生产费用是指一定时期内生产过程中各种耗费的货币表现，这些费用最终都要归集、分配到一定品种的产品，从而形成各种产品的成本。生产费用按其是否直接计入产品成本分为直接费用和间接费用，直接费用是指发生时能直接判明产品归属的费用，如：直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用，这些费用发生时直接计入生产成本账户。间接费用是指车间范围内发生的不能直接判明其产品归属的共同性生产费用，如：车间范围内发生的水电费、折旧费、办公费、修理费、车间管理人员的薪酬等，这些费用月份内发生时先归集计入制造费用账户，月末按一定标准再分配计入生产成本账户。
　　二、生产过程业务核算应设置的主要账户及其结构
　　（一）生产过程业务核算应设置的主要账户。生产成本账户、制造费用账户、库存商品账户、应付职工薪酬账户、累计折旧账户、管理费用账户等。教师首先讲解这些账户的性质及其核算内容，然后演示这些账户的T型账户结构，最后举例说明，会使学生容易理解和掌握生产过程业务核算。
　　（二）生产过程业务核算设置主要账户结构。
　　三、生产过程业务总分类核算示意图
　　生产过程业务总分类核算示意图4中的1表示生产某种产品领用材料，2表示分配生产某种产品职工薪酬，3表示生产车间领用材料，4表示分配生产车间管理人员薪酬，5表示计提生产车间固定资产折旧，6表示分配行政管理人员薪酬，7表示计提行政管理部门固定资产折旧，8表示行政管理部门耗用材料，9表示支付行政管理部门水费、电费、办公费、修理费等相关费用，10表示支付生产车间水费、电费、修理费等相关费用，11表示支付生产某种产品发生水费、电费等相关费用，12表示期末分配制造费用，13表示完工验收入库产品。通过图示，直观、简单明了地反映生产过程业务的核算，使学生容易理解和掌握生产过程业务的核算以及产品成本的计算过程。
　　四、运用T型账户举例
　　制造企业某月发生下列经济业务：
　　（1）生产产品、车间及管理部门耗用材料一批价值75000元。其中，生产A产品耗用甲材料35000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间及管理部门分别耗用乙材料10000元。
　　（2）月末分配工资，其中，生产A产品工人工资4500元，生产B产品工人工资3500元，车间管理人员和技术人员工资1500元，厂部行政管理人员工资2500元。
　　（3）从银行提取现金12000元发放职工本月工资。
　　（4）以银行存款支付生产A产品耗用电费2100元，生产B产品耗用电费1850元，车间管理部门耗用电费450元，厂部行政管理部门耗用电费600元，总计5000元（不考虑相关税费）。
　　（5）月末，计提车间固定资产折旧9000元，行政管理部门固定资产折旧1000元。
　　（6）用现金支付厂内行政管理部门购买办公用品费250元，车间购买办公用品费150元。
　　（7）总经理李波出差，预借差旅费3000元，以现金支付。
　　（8）总经理李波报销差旅费2500元，多余款交回。
　　（9）用银行存款支付报纸杂志费1000元。
　　（10）分配并结转本期制造费用（按A、B两产品的生产工时进行分配，A产品生产工时500小时，B产品生产工时300小时）。
　　（11）月末，计算A产品、B产品两种产品成本，假设本月投产的A产品、B产品已全部制造完工并验收入库，结转完工入库产品生产成本。
　　要求：根据以上经济业务编制会计分录。
　　分析：根据上述生产过程业务总分类核算示意图1分析可知分录如下：
　　1。借：生产成本A产品35000
　　B产品20000
　　制造费用10000
　　管理费用10000
　　贷：原材料甲材料75000
　　2。借：生产成本A产品4500
　　B产品3500
　　制造费用1500
　　管理费用2500
　　贷：应付职工薪酬12000
　　3。借：库存现金12000
　　贷：银行存款12000
　　同时：借：应付职工薪酬12000
　　贷：库存现金12000
　　4。借：生产成本A产品2100
　　B产品1850
　　制造费用450
　　管理费用600
　　贷：银行存款5000
　　5。借：制造费用9000
　　管理费用1000
　　贷：累计折旧10000
　　6。借：管理费用250
　　制造费用150
　　贷：库存现金400
　　7。借：其他应收款李波3000
　　贷：库存现金3000
　　8。借：管理费用2500
　　库存现金500
　　贷：其他应收款李波3000
　　9。借：管理费用1000
　　贷：银行存款1000
　　10。分析：本例的难点是如何正确计算制造费用总额。此时根据上述分录登记制造费用总账的T型账户（图5所示）可以看出，本月制造费用总额为100001500450900015021100（元），则分录如下：
　　A产品应分配的制造费用21100500（500300）13187。50（元）
　　B产品应分配的制造费用21100300（500300）7912。50（元）
　　借：生产成本A产品13187。50
　　B产品7912。50
　　贷：制造费用21100。00
　　11。分析：本例的难点是如何正确计算A产品生产成本和B产品生产成本。此时根据上述分录分别登记生产成本明细账的T型账户（图5所示）可以看出，本月A产品生产成本总额为350004500210013187。554787。50（元），B产品生产成本总额为20000350018507912。533262。50（元），则分录如下：
　　借：库存商品A产品54787。50
　　B产品33262。50
　　贷：生产成本A产品54787。50
　　B产品33262。50
　　五、结论
　　通过对上述例子的分析可知，运用T型账户计算制造费用总额和产品生产成本总额，直观、简单明了，与会计实务工作更贴近，这对于会计人员特别是对会计初学者而言通俗易懂，降低理解难度。J
　　参考文献：
　　〔1〕陈国辉，迟旭升。基础会计〔M〕。大连：东北财经大学出版社，2012。
　　〔2〕彭浪，苏龙，刘毅。会计学原理基础会计学〔M〕。大连：东北财经大学出版社，2011。
　　作者简介：
　　黄秀南，女，壮族，广西民族师范学院数学与计算机科学系，讲师，硕士，主要从事会计教学工作，研究方向：会计理论与实务、会计教学。