闲话你我身边的个税改革

　　最近大家陆续在个人所得税手机APP上填报个人专项附加扣除，可以说个税改革把HR们忙坏了。没办法，很多HR缺少财务常识，忽然要做这些事情确实有些困难。其实这件事情不着急，只要是2019年1月1日之后都可以，即便晚几个月，甚至到2020年3月1日开始汇算清缴时再搞清楚也没问题，只不过一个是按月预扣预缴，一个是汇算统一退税。除了期限问题，还有几个问题是大家关注的，笔者以通俗易懂的方式来诠释一下。关于子女教育费用
　　子女教育费方面，分为学前教育支出和学历教育支出，年满3岁至小学入学前属于学前教育，义务教育、高中阶段教育、高等教育（专科、本科、硕士、博士教育）属于学历教育。按照规定，纳税人有子女处于学前教育或学历教育阶段，均按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。子女的法定监护人可分别按每孩每月500元扣除，也可由一方按每孩每月1000元扣除。
　　也就是说，在子女处于全日制教育的情况下，其实就是由父母按照标准定额扣除。其中可能会有一些特殊情况，比如博士是允许结婚生子的，而且博士有工作也是允许的，很多博士的确在参与导师的项目并获得收入。如果一个博士生的孩子同时在读幼儿园，这部分教育费该怎么扣除？据笔者了解，其实这种情况也不在少数。操作中，在博士的父母扣除博士教育费的同时，博士也可以扣除自己孩子幼儿园的教育费用。
　　此外，虽然纸质申报表上子女数量栏上只留了2个空格，但是实际上并没有限定子女人数，只说按照每个子女每月1000元的标准定额扣除，那么这句话也可以理解为，无论是计划生育内还是计划生育外的子女，甚至非婚生子女，所有孩子都应该享有同等权利。
　　还有人问，孩子在国外留学可以享受这个待遇吗？其实也可以。虽然对于留学费用来说每年每个孩子1。2万的税前扣除只是杯水车薪，但是也聊胜于无。只是，子女留学的学校必须是我国认可的，需要提供相应的资料备查。
　　另外，幼儿园和义务教育阶段比较好理解，但是关于高中阶段需要解释一下。高中阶段其实不仅仅指我们通常熟知的普通高中，还包括中等职业技术教育的中专、技校和职校。这里所谓的普通高中，是职业高中的对称，因此包含了我们通常理解的重点高中和一般高中。关于继续教育费用
　　在继续教育方面，纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。本科以下同一学历教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照继续教育支出扣除，但不得同时扣除。
　　需要注意的是，若纳税人工作后再接受在职研究生及以上的学历教育，只能由纳税人本人申报学历继续教育支出扣除，其父母不能再享受子女教育支出扣除。
　　子女教育支出与继续教育支出听着类似，却有一定区别。怎么区分这两者？我们通常的理解是，接受成人教育的大专和本科算继续教育，本科以下可以选择自己或者父母扣除，怎么选比较合适呢？一般来说，由工资高的一方扣除相对比较合算。本科以上没得选，只能自己扣除。
　　硕士和博士，目前还分在职和全日制两种。研究生（包括硕士和博士）在职的算继续教育，全日制的算子女教育，这是有严格区分的。
　　另外，考取职业资格和职称也算继续教育。需要特别提醒大家一句，职业资格和职称只有在人社部公布的名单里（详见人社部2017年68号文件），才可以享受个人所得税附加专项扣除的待遇。可以说，这也是一面照妖镜如果你研修的是某些商业机构自行开设的所谓认证课程、职业资格课程，最终不能拿到这项扣除权利，就说明你考的这项职业资格或职称不在国家认可之列。关于老人赡养费用
　　赡养老人扣除也分两种情况，若纳税人为独生子女，每月按2000元定额扣除；若非独生子女，则可按均摊、指定分摊与约定分摊的方式扣除，但任何一方扣除限额最高不超过1000元，扣除金额合计不超过2000元。
　　仔细解读后会发现，老人的数量对赡养费用的扣除没有影响，只要父母中有一人年满60周岁就符合条件。而且，无论是生父母、养父母、继父母，只要法律上存在赡养关系即可。但是，女婿赡养岳父母，儿媳赡养公婆不在此列，仅限于子女赡养父母。另外笔者也听到这样一个说法，就是伯父、叔父没有子女，由侄子、侄女实际承担赡养义务的，也可以算。但具体如何认定目前还没看到相关规定。
　　子女数量对分摊比例有一定影响。独生子女不必说，就是自己扣除2000元。有一个兄弟姐妹的，两人各扣1000元。就算两人当中只有一人在实际赡养老人，或者另外一个人放弃扣除，负责实际赡养的子女也只能扣除1000元。因此，只有子女数量超过3个以上，协商分摊才是有意义的。至于怎么协商，每个家庭的情况不一样，但只要家庭内部协调好，或者尊重老人的意见即可。
　　在填写纸质表格的过程中，HR们也遇到各种奇怪的问题，有些很有代表性，比如：我的父母很早就离婚了，我和弟弟分别判给了父母，现在各自赡养父母中的一人，这种情况能不能算独生子女赡养老人？这个问题乍一听上去觉得按照独生子女贍养老人来办理好像也可以，但是按照规定显然不行。政策当中提及的赡养费不看年满60岁的父母的人数，只看子女的人数并进行分摊。因此，父母的婚姻状况并不影响赡养费的分摊。
　　还有人问，我的弟弟（妹妹）还未成年，现在我不仅要赡养父母，还要给弟妹交学费。我是不是可以单独一个人扣2000赡养费？这个同样也不行。子女数量影响扣缴分摊，虽然弟妹未成年，不能分摊，但是你不是独生子女，所以也只能扣除1000元。
　　还有人想钻户籍管理的空子，比如兄弟姐妹均成年，特别是各自成家以后，信息都不在一本户口簿上了，难道税务局能查到？这个还真难说。我们绝大多数人是用脸部识别注册个税APP，大家想想为什么可以脸部识别注册？理由只有一个，公安机关的身份信息已经和税务机关联网，身份证照片都已经关联了。所以，户籍信息也可能已经共享了，户籍迁移的信息自然也都掌握了。
　　其实本次个税法修订时，列入信息共享的部门有很多，包括教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源和社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管理等，一旦发现不合理的情况都可能深入调查。关于房租或者购房贷款利息
　　夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其首套贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准100扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50扣除，扣除标准为每月1000元，最长扣除时限不能超过240个月。
　　而住房租金方面，直辖市、省会城市、计划单列市以及经国务院批准的城市，扣除标准为每月1500元；市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。纳税人未婚由本人扣除，已婚且夫妻双方主要工作城市相同，由承租人扣除，双方主要工作城市不同，可分别扣除。
　　提醒一下，这里优惠的是购房的贷款利息，而不是贷款本身。贷款利息也就是1000元钱。房租分三档，1500元、1100元和800元分别对应什么级别的城市就不多说了。总之房租和购房贷款利息两者只能享受其一。而且这次不看实际支付的利息或者房租的具体金额，只看该行为是否发生。因此即便实际支付的金额不到，也是按照规定的金额申报。
　　具体是这样的，夫妻两个在一个城市的，不管有房无房，就享受一处住房的房租或者购房贷款利息。所以，自己看拿哪处的出来扣除比较合算。如果夫妻不在一个城市的，那么两个人都可以扣除。如果夫妻在A市买房，丈夫在B市工作，妻子在C市工作，也只能是夫妻各选一处扣除，而不能三处同时扣除。
　　有人问，买了期房，还没办好房产证，但已经开始还贷款了，现在还在外面租房，这怎么算？这个当然只有房租可以抵扣了。没有房产证或者不动产权证，连号码都没办法登记，申报都没法申报，怎么扣呢？
　　关于房租部分虽然现在没有强制要求网签和登记，但是很多房东担心被登记后，税务局会上门来收房租的税，因此警告房客不要申报，否则涨租金。要不要申报，各有理由。但是从目前的趋势看，网签租房合同应该是趋势。而且在申请积分的时候，已经显现出来了。
　　还有人提出，我既没有买房也没有租房，很吃亏啊，所以，我打算找几个同事，互相之间签个租房合同，然后大家一起薅羊毛可以吗？听上去好像有点可操作性，毕竟这次租房合同的编号没有强制性规定，好像可以随便编。但是，这种行为一旦被查处，后果是很严重的，最轻的也是列入失信名单，实施联合惩戒。
　　现在个人专项附加扣除填报的操作很便捷，除了納税人直接到税务机关柜台办理、填写纸质信息表报送到所在单位，由单位统一录入的方式外，还可以下载个税申报APP直接填报，或登录各省市电子税务局网站填写。笔者建议下载APP自行网上申报，这样可能对个人信息保护得更好些。毕竟经手人越少，信息安全越有保障。