审计风险的概述与防范措施

　　摘要：当今社会，各种机构的财务都发现了许多诸如造假、对利润进行虚构等方面的违法行为，因此，对财务进行审计就愈发凸显出其必要性。审计，这一名词表示的是通过专设机关在相关法律许可下对有关机构施行审查的过程，其性质为独立性的经济监督活动。审查机构虽作为一类风险防范机构，但是在该行业中也存在其特有的风险。这些风险中主要包括两个部分：一方面为重大错报风险，其组成又包含两部分，分别是固有风险和控制风险；另一方面是检查风险。对于审计人员而言，其职责就是防范以及规避各种审计风险。
　　关键词：审计风险；组成要素；防范措施
　　一、审计风险的概述
　　（一）审计风险的内涵
　　审计风险表示的是当某机构的会计报表中有着重大的错报，经过审计人员进行审计过程后给予的错误的审计意见的概率。在这些风险中，以下风险不包含在内：审计人员经审计过程后误认为某机构的财务报表中存在着重大的错误。发生上述情况后，经过审计机构将实质性程序范围进行扩大，并且相应的增加审计程序后，往往就可以得到正确结论。
　　（二）审计风险形成原因
　　关于审计风险形成的原因由两个部分组成，一方面是主观原因，另一方面是客观原因。其中，审计人员在审计过程中的个人原因是造成审计风险的主观原因。审计人员的个人原因包括对审计过程的专业胜任能力较弱、职业道德水平低以及责任心较弱，这些都是可以通过相关措施来进行规避和控制的。然而客观原因是不可控制的，这是因为客观原因的形成主要受到被审计单位以及进行审计环境的影响。客观原因包括以下几个部分：一是被审计单位中存在着复杂性；二是存在着审计期望差距；三是进行审计的过程中抽样方法也有着相应的缺陷。针对上述客观原因，在无法避免的情况下要将审计风险降到最低，审计人员要心中有数。
　　（三）审计风险的基本特征
　　客观性：在上述关于审计风险成因中有两方面的原因，其中客观原因不受审计人员的控制。与此同时，审计人员在进行审计时，往往是采用抽样方法，通过抽样来得出整体的审计结果，这是由于审计过程有各方面的限制，譬如时间以及经费等。然而抽样得到的部分特征和整体之间会存在一定的误差，虽然误差可控却做不到完全消除。
　　普遍性：在进行审计的过程中，审计风险从始至终存在。审计的每个步骤都难以避免的存在审计风险以及误差。在审计中，最终得到的审计结论往往会与预期偏差表现出不同的结果，并且该结果是由多方面的原因导致的，因此审计风险就存在普遍性。
　　潜在性：假如审计人员在审计过程中不受约束而且对于审计结果不承担责任，这样就没有审计风险存在。假设审计人员在审计过程中与客观事实不符，然而对审计结果未造成不良影响，这样审计人员不需负相应的责任，因为上述过程尚未产生实在的风险，这样对审计结果来说存在潜在风险。
　　偶然性：在审计过程中，审计人员无意造成了与相关事实并不符合的结论，导致审计风险。在审计中审计人员会做到竭力规避风险，审计风险对审计人员而言，并不是一定会遇到，因此偶然性也是审计风险的一个特征。
　　可控性：审计人员在审计中会选取适当的方法来尽力做到规避风险，与此同时审计人员要做到不惧怕风险，迎难而上，这样才能实现审计风险可控。
　　二、审计风险的组成要素
　　（一）固有风险
　　有的风险对于会计报表审计而言，是独立存在的，而且对于注册会计师来说，做不到降低这些风险的实际水平，这便是审计的固有风险，在审计过程前就有可能发生重大错报，这类风险固定存在，并且经过审计后也未能降低。
　　（二）控制风险
　　被审计单位在审计前，可能尚未找到其财务报表中的错误，这类风险是审计风险中的控制风险，和被审计单位是相关的，与此同时与注册会计师是不相关的。因此，控制风险犹如固有风险，这类风险对于注册会计师而言做不到降低这些风险的实际水平，该类风险相对于审计过程是独立存在的。
　　（三）检查风险
　　在审计过程中，注册会计师未发现重大的错报而导致了审计风险，这类风险属于检查风险。审计人员在审计中往往不对报表中存在的所有事项造成，这样一来就可能产生错报以及漏报。检查风险由两部分决定，一是审计程序设计是否具有合理性，二是执行是否具有有效性。对于检查风险而言，这是注册会计师唯一可以控制并且实现规避的风险。检查风险相对于上述的固有风险和控制风险，是独立存在于审计过程中的。
　　（四）审计风险组成要素之前的关系
　　关于审计风险组成要素有如下关系：审计风险重大错报风险检查风险固有风险控制风险检查风险。
　　审计风险的两大组成部分是重大错报风险以及检查风险。假如在审计中无重大错报风险，这样一来就不存在审计风险以及检查风险。有重大错报风险存在的前提下，将其更正就可以将审计风险排除在外；但是存在检查风险时，仍旧可能存在审计风险。而且，对于评估的重大错报风险以及明确的检查风险这两者之间的关系表现为反比例。
　　三、审计风险的防范措施
　　（一）建立风险责任制度
　　国尚有国法，家也有相应的家法。因此对于审计工作来说，也要建立完善的风险责任制度，由相应的规章制度来约束相关审计人员的权利以及行为规范。假如审计工作出现了问题，要做到查实具体责任人。这样一来，审计人员才会尽心尽力地严格完成审计工作，这样就有效的将审计风险降到最低。
　　（二）提高注册会计师的综合能力
　　对财务进行审计的工作人员是审计人员，因此提高其综合能力是非常重要的。关于注册会计师的综合能力主要包括了以下几个方面：首先是专业水平，其次是心理素质，最后便是注册会计师的职业道德以及责任心。注册会计师保持其社会责任感以及崇高的执业道德，严守法律底线，并且对审计要高度谨慎，这样才能做到规避风险。
　　（三）增强风险意识
　　在进行审计时，注册会计师要时刻关注审计风险，不断地增强风险意识。对于以往的审计习惯，审计人员要敢于突破传统，要从更深层次的、本质上理解审计风险，与此同时在进执业过程中，要不断地探索更為有效的方式方法来降低审计风险。
　　在审计过程中降低审计风险不只需要审计人员的规避防范，也需要被审计单位来进行协同防范。
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