中国制造业的税负成本究竟有多高

　　因为税制不同，美国以家庭、个人缴税为主，企业缴税为辅，而中国主要对企业征收，因此有中国企业缴税更多的印象。这种税制的差异是历史形成的，与不同国家发展阶段的人均收入水平相关联。
　　有中国首善之称的福耀玻璃集团创始人曹德旺因为要投资10亿美元在美国建厂而引发广泛关注。一台卖6000元的手机，增值税大概要交1020元。曹德旺直言中国税负太高、成本太高。
　　不久前，娃哈哈集团董事长宗庆后等实体经济企业家不断呼吁降低中国企业部门税收负担。富士康此前还宣称将加大对美国投资力度，特朗普大张旗鼓的减税计划大有吸引全球制造业回流的态势。一场全球制造业争夺战似乎悄然打响，中国制造业企业的税收负担究竟如何？
　　实体企业家接连呼吁减税
　　制造业利润非常微薄。曹德旺坦言：美国没有增值税，只有所得税40，你赚到钱，缴纳所得税35，再加上地方税、保险费其他的5个百分点就是40，中国制造业的综合税负比美国高35，我们比较了国际上，全球最高的在这里（中国）。其中问题主要就出在增值税上。简单来说，一台卖6000元的手机，增值税大概要交1020元。按中国目前一般企业的利润水平，这样算下来，最终大约有一半的营业利润都被收走了。
　　曹德旺：公開讲税负只为提醒危机感
　　曹德旺要跑了吗？因为要在美国投资10亿美元建工厂，玻璃大王曹德旺最近站上了风口浪尖。据报道，曹德旺近日对逃跑论进行了反驳。我是中国人，我事业的重心一定在中国。我实事求是指出客观存在的问题，他们就要批判我，说我对中国经济太悲观。我之所以公开讲中国税负太高、成本太高，这不是我在抱怨，也不是我要跑。我只是为了提醒政府，也提醒企业家，提醒大家要有危机感，告诉大家要小心。曹德旺说。
　　宗庆后：呼吁少收点税取消点费
　　近期公开呼吁降低实体制造业税负的不止曹德旺一人。2016年12月14日，娃哈哈集团董事长兼总经理宗庆后做了题为《深化改革激发活力促经济增长》的演讲，呼吁降低企业的税费负担，降低企业投资成本，让企业有利可图，能为员工增加收入。经济发展起来扩大了税基，并不会减少税收。都说营改增降低税收，可最近，我们汇总了一下，2016年的税费跟2015年相比，没有任何下降，有些还增加了。在宗庆后看来，没有实体经济，没有制造业的强大，富民强国是不可能的，当前，我们的实体经济存在很大困难。首先要降低实体经济税费，降低投资成本。
　　社科院：建言全面降低宏观税负
　　不只是实体制造业的大佬们，中国的智库专家们也关注到了宏观税负的问题。2016年12月19日，由中国社会科学院经济学部、中国社会科学院科研局、中国社会科学院数量经济与技术经济研究所与社会科学文献出版社共同发布的《2017年经济蓝皮书》指出，我国应继续以降低宏观税负为重心，加大积极财政政策实施力度。蓝皮书认为，只有在总体上降低宏观税负，才是真正降低全体国民的税负水平，由此激发企业活力、增强居民购买力产生实效，从而起到有效改善供给与扩大内需的双向作用以促进经济增长。
　　中国宏观税负究竟有多高
　　中国企业税负究竟高不高？即使各方数据由于口径、测算方式不同，但大家的基本判断总体一致：目前企业的税负成本的确居高不下。中央党校教授周天勇给出的数据显示，中国企业较大的负担就是宏观税负率太高。1995年，宏观税负率只有16。5，2000年也只有21，2005年26，2010年上涨至36，2015年将近37。而根据国际货币基金组织（IMF）发布的《政府财政统计手册》计算，2014年、2015年中国宏观税负分别为29。1、29。1，低于世界38。8的平均水平，且低了10个百分点。2016年，中国GDP总量为67。67万亿元，宏观税负水平为29。1，也就意味着宏观税负绝对值为19。7万亿元。
　　尽管宏观税负仍低于国际平均水平，但近年来中国宏观税负增长非常迅速。20112015年，我国宏观税负从19。4增长到29。1，增长近10个百分点。如果时间再往前推，1998年我国的宏观税负水平不到10。正是由于短时间内的迅速增长，使民众的感受十分明显，很容易产生税负过重的印象。与此同时，财政部长肖捷2011年的一篇学术文章《走出宏观税负的误区》的基本结论指出：随着公共产品和服务需求处于快速上升阶段，宏观税负水平也应随着经济发展相应提升。由此可见，当前我国的整体宏观税负，显著高于当前我国经济发展阶段的合理水平。
　　私人部门总税率高企影响我国营商环境
　　私人部门总税率高企是影响我国营商环境的重要负面因素。如果用世界银行世界发展指标中的总税率指标来衡量我国企业所承担的税负（总税率是指企业的税费和强制缴费占商业利润的比例），2013年，我国企业总税率为68。7，不仅明显高于发达国家，也显著高于发展中国家泰国和南非，仅略低于巴西。2014年继续维持在68。5高水平上。根据该报告，2015年中国私人部门总税负（占税前利润比重）为67。8（图1），在G20国家中仅低于阿根廷、巴西，而这两个拉美国家长期处于高利率、高税负和资本外流的经济疲软之中。中国私人部门的总税率，显著高于中国制造业G20国家中主要竞争对手印度、墨西哥、印尼等国。同时，中国劳动密集型产业主要转移目的地如马来西亚、越南、孟加拉、泰国等东南亚国家的私人部门总税率均在40以下，大幅低于中国私人部门总税负。
　　企业部门高税负拖累企业盈利能力
　　企业部门高税负是我国投资回报率持续下降的关键因素之一。近年来，中国的投资回报率大幅下降，特别是企业盈利能力快速恶化，既有周期性原因，也有经济新常态的中长期结构性因素，但企业部门的高税负影响不容忽视。从中美上市公司的净资产收益率变化来看，2011年以来我国A股上市公司净资产收益率从12。3持续下降至2015年6。2左右，接近腰斩。与此同时，尽管标准普尔500上市公司净资产收益率也经历了下降，但始终保持在12以上，显著高于历史平均水平。因此，特朗普针对企业部门的减税政策实施，将进一步扩大中美上市公司净资产收益率的差距。
　　中国是死亡税率了吗
　　国内企业的税负主要来自哪里？除了25的企业所得税，还有高达百分之十几的增值税，更别提印花税、车船税、城建税、教育附加费、地方教育附加费等其他税种、费用。中国现在的民营企业产值已经占GDP的60及税收的一半以上，占就业比例达到80，可以说是中国经济的中流砥柱，如附表所示。2016年上半年的一项针对民营企业家税费负担的调研发现，87的企业家认为税收负担很重和较重，死亡税率问题值得重视。我国企业的实際税费负担率应该在接近40的水平上。40或30的税负对企业意味着什么呢？意味着死亡，或可以叫死亡税率。因为在我国，除新兴行业以及金融等领域外，大部分企业的利润率都不到10，30～40的税费负担足可以导致大多数东部沿海加工业企业处于困境之中，甚至亏损倒闭。
　　针对有说法称高税负逼走制造企业，人民日报社旗下《环球时报》2016年12月21日发表财政科学研究院院长刘尚希的文章，直言死亡税率的说法太夸张了，其提出者的出发点是好的，希望通过促进减税来降低企业负担，推动制造业升级，但事实上，这些年来，中国企业需要缴纳的税收不但没增加，反而在不断降低（图2）。文章称，一国税负的高低是个相对概念。如果拿中国的税负与发达国家比，中国的宏观税负其实不算高。但若单就制造业和美国比，中国企业承担的税负的确高些，因为税制不同，美国以家庭、个人缴税为主，企业缴税为辅；而中国主要对企业征收，因此有中国企业缴税更多的印象。这种税制的差异是历史形成的，与不同国家发展阶段的人均收入水平相关联。
　　笔者认为，作为企业主，节约成本和提升效率是很合理的诉求，在国际化大背景下的正常状态，只要合法、符合大众利益，就要用正确的心态去面对，市场和心态都要开放。至于高税负的问题，中央经济工作会议已明确定调，未来还会进一步降低税费，这相当于是颗定心丸。至于具体怎么减、哪个税种减，还要等待具体政策，需要综合权衡。在劳动力成本、环境成本、能源成本、土地成本不断攀升或持续高位的背景下，从长远来看，减税仍必要，但相对容易。如果在降低各类交易成本、特别是制度性交易成本上，有实实在在的推进，就能吸引更多中外的曹德旺们前来投资办厂，中国制造的奇迹，也一定可以延续下去。img