论审计重要性水平判断

　　【摘要】作为一项重要的职业判断，审计重要性水平的确定关系到审计计划的编制、审计风险的防范以及审计的成败。本文研究了重要性水平的概述、特征、影响因素、理论分析以及现状，旨在对审计重要性水平判断做出一些有益启示。
　　【关键词】审计；重要性判断；影响因素；判断过程
　　一、绪论
　　研究背景：现代社会发展下，要审计的内容也越来越繁杂，如果对所有的内容都进行审计那无疑是耗时耗财的，并且，也不是所有的内容都需要这样逐一审计，审计价值一百元的业务要花费两百元的人力，这无疑是没有必要的。所以，审计不是要每项业务都详细审计，而是更加侧重于抽样审计。审计重要性判断是实现审计目标的一种手法，确定了重要性水平，随之肯定会对审计效率有帮助。
　　二、审计重要性概述
　　2。1。审计重要性的涵义
　　审计重要性三方面涵义：（l）重要性概念把财务报表、会计资料及它们所含的会计信息规范了；（2）能不能影响决策者的决策与判断意味着重不重要；（3）质量高低和数额的大小能表示重要性。
　　业务太多，所以就没有办法进行一项一项的仔细的审计，这时重要性的概念就随着提出了，是审计主体执行审计行为的需要产生的，因此，我们应该从审计的主体出发进行概念界定。现实定义的新特色：（l）审计重要性具有客观性和主观性的特点；（2）审计重要性的运用是审计人员的一种主观性的思维活动，更仰赖于审计人员的执业经验和业务水平。
　　2。2审计重要性水平判断的涵义
　　2。2。1审计判断
　　审计判断其实还是做判断，那就应该满足判断的特征，也是一个做出判断的过程。除此之外，既然是审计判断，除了判断当然还要有审计元素在，所以审计判断的界说得围绕审计这个职业展开，体现审计职业的不一般的地方，然后还要把审计判断的形式都包含进去。根据此定义，审计判断就是以审计人员为主，依据审计人员自身的经验和知识，通过比较以及识别等方法进行判断的一个过程。
　　2。2。2审计重要性判断
　　审计的全部过程都会涉及到判断，需要判断的东西也是多之又多，审计重要性判断在审计判断中占有非常重要的地位，可是时至今日，大家也没能定夺出明确的界说。根据审计重要性、审计判断的定义以及以上要求，对审计重要性判断做出如下定义：审计重要性判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对被审计单位会计报表客观存在的，在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策的错报或漏报的严重程度所作的估计和评价。
　　三、审计重要性判断的理论分析
　　3。1审计重要性判断的成因
　　3。1。1审计方法的要求
　　社会的发展下详细审计已不可能，审计的业务很多，如果注册会计师就每个业务都仔细审查然后再发表意见，是不可能的，成本不允许的。所以就需要注册会计师抽取重要的项目进行仔细的审查，对重要与不重要的项目做出鉴定，对重要项目进行详细审计，项目不重要就不需要那么仔细。审计的风险和审计的重要性他们之间是有很大的关联，审计的人在对一个做出判断时免不了对另一个也做出判断，从而确保一个合适水平的重要性风险。
　　3。1。2审计成本效益问题的考虑
　　对审计人来说，进行审计要花费一些时间，还得投入资源，取得的个人收入可以看作是审计的收益。站在整体的角度，给审计工作人员的工资以及审计花费的时间就是审计的耗费。审计获得的审计发生后那些舞弊的行为或者企图，还有更加完善的内部的控制，可以作为审计工作的收益。审计的成本是确实会发生的，然后选择重点进行审计，这样才是花最小的成本获得最大的效益。因此，从审计的成本效益方面看审计必须要考虑重要性原则。
　　3。2审计重要性判断的影响因素及内容
　　3。2。1审计重要性判断的影响因素
　　3。2。1。1影响审计重要性判断的主体因素
　　审计主体因素，就是进行审计的工作人员他们自身的对重要性判断的影响，比如他们有什么样的性格，思考方式，多少年的工作经验，道德品质好与坏等。
　　3。2。1。2影响审计重要性判断的客体因素
　　审计客体因素又称任务因素，包括两方面的内容，其中被审的单位，自身的特点会影响审计的重要性，不同的行业跟不同的报表使用者，就会界定不同的审计重要性。然后就是被审的单位的报表可能自身有它自己的财务特征。
　　3。2。1。3影响审计重要性判断的环境因素
　　重要性判断环境因素可以分为两类：一类是会计师事务所的影响因素，我们称之为内部环境因素，包括会计师事务所的文化；另一类是整个审计行业所处的宏观环境因素，我们称之为外部环境因素。
　　3。2。2审计重要性判断的内容
　　3。2。2。1对特定环境的判断
　　特定环境要看被审计单位处在什么样的经济环境以及大伙对这个单位投资的态度等，这样的环境为时空环境。此外还有一个与社会的秩序，法律等有关的决策环境。
　　3。2。2。2对被审计单位会计报表使用者群体的判断
　　会计报表使用者不是固定的，一成不变的，所以他们对被审计单位的报表肯定有不同的要求，那么就会影响审计的风险，以及他们按照各自要求应该付的法律责任，这样一来，审计人员心中对重要性水平的斷定就有可能不一样。
　　3。2。2。3对被审计单位会计报表使用目的的判断
　　每个人用会计报表都有他们自己的主意，有的是把报表研究一下看看是不是进行投资还是能不能去贷款，或者是跟不跟此单位进行业务交易。因此他们会有重点、有详细差异的去要求这个单位的报表。注册会计师要把这些情况加以考虑，然后进行重要性水平的断定。
　　四、我国审计重要性判断水平现状
　　4。1从整个审计市场看
　　我国现行审计市场有着很多问题。其一，事务所跟事务所之间有时候为了抢客户，会压低价格，这样使得审计市场的秩序就会出乱子。同时，在审计行业的圈子里，对审计的监督和惩罚都是很小的，使得更多不达标的事务所成立。其二，在我们国家，很多的事务所都是一些规模比较小的，他们很多成员都没有专门的训练就上岗了，审计人员专业素质不高，出具的审计意见不专业、不公正，使审计质量严重下落。
　　4。2从审计重要性的判断技术上看
　　根据审计风险模型：检查风险审计风险重大错报风险，检查风险与可接受审计风险成正比关系，与重大错报风险成反比关系。当检查风险较高时，注册会计师应采用较低的重要性水平以下降检查风险，因此估计重要性水平与审计风险成正比关系。但由于我国的会计市场及会计环境与国外存在一定的区别，这种经验数据的适用性则值得研讨。首先，从审计风险构成来看，重大错报风险与被审计单位管理人员的品德和能力、业务性质、被审单位所在的行业环境、内部控制设计的合理性及执行的有效性有关，注册会计师对此无能为力。其次，从审计风险的量化水平来看，憧憬的审计风险的值是多少才是可接受的。
　　五、审计重要性判断的改善
　　5。1丰富审计人员的知识和经验
　　做出正确的审计重要性判断需要审计人员非常专业的判断，只有有了丰富的经验以及大量的知识才有可能做出正确的判断。此外审计重要性的判断不是随便判断，它需要规范的程序来进行，这些都是需要经验的一点点累积的。
　　5。2定期轮换审计人员
　　审计的时候，事务所最好把之前审计的人员安排过去，因为他们之前为此客户做过审计，对客户的业务等各方面情况比较了解，开展工作比第一次去的人方便。但是也会有固步自封的缺点，他们习惯按自己之前的思维进行审计工作，很难有新的方法，有可能阻碍审计效率。每过一段时间就换一回审计人员，就可以把审计团队注入新生力量，这些新生力量对于那些不一样的情况往往可以快速发掘。
　　5。3供给详细的重要性判断技术指南
　　一个事务所的结构化水平会影响到这个事务所能够拿出来的指南的水平，从而审计人员对技术的使用水平也受到影响，最后关系到审计重要性水平的判断。
　　【参考文献】
　　〔l〕KrogstadetalModelingtheMaterialityJudmentsofAuditPartners，JournalofAccountingResearch，Autumn1976：320341。
　　〔2〕安丰福。论审计重要性论概念〔M〕。山东审计，1999（4）：1617。