增值税加计抵减政策作为一项重要的减税降费政策，能切切实实给生产性服务业和生活性服务业企业带来真金白银。但是，在实务中，部分企业在增值税加计抵减优惠政策的理解和适用上，存在不准确的情况，通过走访调研，笔者发现适用相关税收优惠政策时，有三方面风险比较有代表性，值得相关企业警惕。 风险点一：优惠适用范围错误 典型案例 A公司是一家外贸公司。2020年10月1日10月31日，A公司取得国内货物销售额合计179。5万元，出口服务销售额共24。8万元，国内邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下统称四项服务）的销售额为305。7万元。在计算销售额占比时，A公司财务人员认为，企业四项服务销售额占全部销售额的比重为（24。8305。7）（179。524。8305。7）10064。8，超过政策规定50的比例，据此，企业可以享受增值税加计抵减10的优惠，遂向税务机关申报纳税。 风险分析 笔者仔细核对A公司的申报表并进行沟通调研后发现，A公司对增值税加计抵减优惠政策可抵扣范围的理解和适用存在错误。 按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）和《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87号）等政策规定，符合条件的生产、生活性服务业纳税人，可以享受增值税加计抵减政策，加计抵减比例可分为10和15。其中，适用增值税加计抵减10政策的生产、生活性服务业纳税人，指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额，占全部销售额的比重超过50的纳税人；适用增值税加计抵减15政策的生活性服务业纳税人，指提供生活性服务取得的销售额，占全部销售额的比重超过50的纳税人。值得注意的是，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，不适用增值税加计抵减政策。 因此，本案例中，A公司四项服务取得的销售额占全部销售额的比重应为305。7（179。524。8305。7）10059。9。虽然两种计算，结果都超过50，都符合条件，可以享受增值税加计抵减10的优惠，但按A公司的错误计算方式适用政策，享受优惠的销售额归集不准确，很有可能会造成多计增值税加计抵减金额，进而导致少缴增值税税款，引发后续税务风险。 风控建议 对生产、生活性服务业纳税人来说，在适用增值税加计抵减优惠政策时，不可盲目将所有应税劳务的销售额都纳入可以抵减的范围，而是应当深入研读掌握政策适用的具体条件、范围等，准确确认可享受增值税加计抵减优惠政策的销售额。 风险点二：销售额确定不准确 典型案例 B公司是一家人力资源企业，为增值税一般纳税人。2020年7月1日7月31日，B公司销售货物确认销售额35。8万元；提供劳务派遣服务取得的全部价款和价外费用共计264。2万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用共计239。9万元。在计算销售额占比时，B公司财务人员计算为264。2（264。235。8）10088。1，据此，B公司认为自己可以享受增值税加计抵减优惠政策。 风险分析 经税务人员核查后发现，B公司提供劳务派遣服务，增值税适用差额征税方法，应按取得的全部价款和价外费用扣除相关成本费用后的差额，确认应税销售额，并据此计算销售额占比。 税务人员在核对企业财务报表后发现，B公司提供劳务派遣服务，应确认的销售额为264。2239。924。3（万元），提供四项服务占全部销售额的比重应为24。3（35。824。3）40。4，小于政策规定的50的比例，不符合享受增值税加计抵减政策的条件。 风控建议 企业应严格按照国家有关规定，准确确定销售额。符合条件的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。企业在判断自己是否符合增值税加计抵减优惠政策条件时，应当按照扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用的余额来确定销售额，以此确定销售额占比。 风险点三：享受优惠后续会计处理有误 典型案例 C公司享受增值税加计抵减优惠政策。在进行会计处理时，企业财务人员将享受的增值税加计抵减金额确认为应交税费未交增值税，借记相应科目，贷记银行存款。 风险分析 财政部会计司发布的《关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》中规定，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关要求，对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记应交税费未交增值税等科目，按实际纳税金额贷记银行存款科目，按加计抵减的金额贷记其他收益科目。据此，企业增值税加计抵减额应记入其他收益贷方，计入企业的利润总额。 《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）也明确了《企业所得税年度纳税申报表》主表的填报说明，其中规定，主表中的利润总额包括其他收益。同时，增值税加计抵减额既不符合免税收入条件，也不符合不征税收入条件，应计入企业的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。本案例中，C公司未按照企业会计准则的规定，将相应的加计抵减额记入其他收益科目，将会直接影响其企业所得税的处理。 风控建议 生产、生活性服务业纳税人在合规进行增值税税务处理的同时，要注意按照《增值税会计处理规定》的相关要求，准确进行增值税相关业务的会计处理。实际缴纳增值税时，应按应纳税额借记应交税费未交增值税等科目，按实际缴纳金额贷记银行存款科目，按加计抵减的金额贷记其他收益科目。 本文刊发于《中国税务报》2021年9月24日B3版。 来源：中国税务报 作者：杨刚，国家税务总局甘其毛都口岸税务局 责任编辑：于燕、宋淑娟（010）61930093
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