葛长银年终奖单独计税优惠政策会否延续？纳税公平应有通盘考虑

　　文葛长银（中国农业大学会计系副教授）
　　依据财税（2018）164号文，年终奖单独计税优惠政策今年12月31日到期，若无替代优惠政策出台，就意味着之后的年终奖要并入工资总额合并纳税。网络上刷屏年终奖计税政策将变，甚至不分青红皂白地推送影响纳税差别万元的眼球文章；很多税务专家也依据高层加强对高收入的规范和调节的表态，推断年终奖优惠政策会到此为止。对此，笔者确实有话要说：
　　一是不能加重广大工薪阶层的税负。年终奖单独计税政策是2005年针对广大工薪阶层劳动收入出台的优惠条款，执行十多年以来深受广大工薪阶层的欢迎，也打消了很多人偷逃税款的念头。2018年我国个人所得税改革后，依旧通过164号文延续执行至今，就是因为这个条款惠及庞大的人群，符合以人民为中心的发展理念。要知道，我国的工薪阶层，国有单位的工资总额都有限制，民营单位的工资又相对较低，除金融领域的特殊现象外，靠工资暴富的人十分鲜见。所以，年终奖单独计税优惠政策普遍惠及的是小康之家，如果没有相应的其他税收优惠政策替代，终止这个优惠条款，不仅会增加工薪阶层这个庞大人群的税负，还会进一步拉大贫富差距因为真正高收入人群的收入来源不是工薪这是不合时令的。
　　二是要弄清高收入人群是哪些人。目前我国高收入人群的财富来源之一是财产收入，股权财产是主要形式之一。但目前适应财产交易的税率大都是20，比工薪最高税率45低了一大半，这是要进一步改革的。2018年个人所得税改革，我们只对劳动所得合并征税，对财产收入没有涉及，留下一个很大的漏洞。比如股权分红方面就普遍存在漏税问题：目前的政策环境下，自然人当股东没有限制，一个自然人可以当众多企业的股东，并从众多企业（特别是合伙企业）分别取得低税率的分红，也不合并纳税，长此以往，就形成了一个特定的高收入人群。这个人群的收入中，确实存在一笔税款，可这笔税款是政策给的，在目前的法律条款下，属于合法收入，但确实逃避了纳税责任，对广大工薪族来说不公平。笔者从网络也看到有关专家加大对财产收入征税的话题。但解决这个问题，先调查研究，弄清全盘实际情况，知己知彼，再出政策不然，还会出现上有政策下有对策或道高一尺魔高一丈的境况。
　　三是要系统解决个人所得税的纳税公平问题。我国个人所得税征管建设是一个系统工程，其最大的特征之一就是公平。要以理服人，不能以力服人；要以管服人，不能以官服人。所以，调整个人所得税必须通盘考虑纳税的公平问题。比如：要把年终奖并入综合所得合并纳税，那就把45的最高税率调到35，这就相对平衡了，也能服人。45的税率征不到几个人（现在的国有企业甚至都有了避税方法），目前还会影响国际人才的流入，得不偿失；35的税率低于美国37的税率，会增加吸引国际人才的竞争优势。同时调整财产收入的税率，依据财产收入的大小实行累进税率，多得多交，少得少交，不得不交，关键是要依据众多的财产收入合并纳税，或并入全部所得纳税，汇算清缴，一招封堵目前个人所得税征管中的一个大漏洞，进一步完善我国个人所得税的征管系统。
　　总之，在目前的状态下，税务部门的用力点是清理非法收入，盯紧高收入人群的收入渠道并研究征收对策，决不能给广大工薪阶层增加税负。税务部门在出台税收政策时要有政治担当。