多种促销方案哪种税负最轻

　　杭州一百货商场近日推出满就送系列活动，也就是消费者购物达到一定金额，商场就送商品或礼券，借此吸引消费者的眼球。经过几天的活动，商场首次实现了单日aclasstaghrefwiki10070I4WcFqa。html销售a额过亿元的目标。
　　商场促销让利的方式有很多，单就满就送来说，不同的送法，其税收负担也不一样。由于送的金额巨大，因而满就送活动的税收负担还要仔细筹划。
　　假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元，拟定满100送20，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有以下几种选择：
　　1。顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；
　　2。顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；
　　3。顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；
　　4。顾客购物满100元，商场返还现金大礼20元；
　　5。顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。
　　假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：
　　方案一满就送折扣
　　根据这一方案，企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17，企业所得税税率为33，则：
　　应纳增值税（801。17）17（601。17）172。90（元）
　　销售毛利润801。17601。1717。09（元）
　　应纳企业所得税17。09335。64（元）
　　税后净收益17。095。6411。45（元）
　　方案二满就送赠券
　　按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40（该商场销售毛利率为40，规定折扣券占商品总价40以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：
　　应纳增值税（1001。17）17（601。17）175。81（元）
　　销售毛利润1001。17601。1734。19（元）
　　纳企业所得税34。193311。28（元）
　　税后净收益34。1911。2822。91（元）
　　但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值，也可以说是延期折扣。
　　方案三满就送礼品
　　这一方案下，企业的赠送礼品行为应看作销售行为，要计算销项税额。同时，由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品），则：
　　应纳增值税（1001。17）17（601。17）17（201。17）17（121。17）176。97（元）
　　销售毛利润1001。17601。17（121。17201。1717）21。02（元）
　　应纳企业所得税〔21。02（121。17201。1717）〕3311。28（元）
　　税后净收益21。0211。289。74（元）
　　方案四满就送现金
　　商场返还现金行为也属于商业折扣，与方案一相比，只是定率折扣与定额折扣的区别，商场应纳税及获利情况与方案一相同。
　　方案五满就送加量
　　商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠，商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，则：
　　应纳增值税（1001。17）17（601。17）17（121。17）174。07（元）
　　销售毛利润1001。17601。17121。1723。93（元）
　　应纳企业所得税23。93337。90（元）
　　税后净收益23。937。9016。03（元）
　　在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品按正常销售试作，相关计算如下：
　　应纳增值税（201。17）17（121。17）171。16（元）
　　销售毛利润201。17121。176。84（元）
　　应纳企业所得税6。84332。26（元）
　　税后净收益6。842。264。58（元）
　　按上面的计算方法，方案一最终可获税后净利为（11。454。58）16。03（元），与方案五大致相等。若仍做折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一，而且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的时间价值。
　　所以，商场满就送的最佳方案为满就送加量加量不加价的方式，其次为赠送折扣券的促销方式，再次为打折酬宾和返还现金的方式，而赠送礼品方案则不可取。