政府会计制度下高校固定资产核算与管理现状

　　摘要：从2019年1月1日起，新推出的政府会计制度将在全国范围内全面实施，届时，预算会计和财务会计并行，预算会计以现金收支为日常工作中的基础，而财务会计将以权责发生制为日常工作中的基础，采用财务决算报告和政府财务报告。政府新会计制度的推行实施给我国高校固定资产核算和管理也带来了新的变革。本文围绕政府会计制度的改革，分析了对高校固定资产会计核算和管理的影响，并提出了一些建议。
　　关键词：新政府会计制度；固定资产会计；固定资产管理
　　一、我国政府会计制度的演变及特征
　　第一阶段：在中华人民共和国建国初期，自新中国成立以来，我国政府会计制度规范长期处于建设状态，其制度建设趋于零散、不统一的形式，在此期间，会计制度的特点是集中控制。
　　第二阶段：改革开放初期，中华人民共和国政府以预算管理制度改革为重要契机，对预算会计制度进行了一系列变革和创新。在此阶段我国会计制度的特点是以预算管理体制改革为出发点，不断更新变化。这一时期的会计制度改革对当时政府预算问题的解决起到了关键作用。
　　第三阶段：改革开放后期，为了提高制度供给的效率，1994年我国通过了预算会计制度在没有法律规范的情况下得到确认的长期情况。在法律制度视角下，加强了政府预算限制，规范了收支行为。但是，随着预算管理环境的变化，现有的预算算法已经不能适应新的运营环境。因此，在2014年修订《预算法》时，在立法目的、调整范围、预算和结算原则方面取得了重大突破。因此可以得出，我国现阶段的政府会计改革要改变以预算法为基础的会计制度。
　　第四阶段：2014年以后，我国政府的会计改革一直处于突破、渐进阶段。取得突破性进展的创新事件是《国务院关于批准财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号文件）于2014年12月通过。该文件指出，我国政府会计规则发生了巨大的改变。也就是说，评价标准从现金基础变成了双重基础。以这个时间节点为分界线，可以明确地突出我国政府会计制度变化的增长轨迹。但是，这一改革目标的实现不能一蹴而就，需要长期持续的调整，因此具有渐进的特点。
　　二、新政府会计制度的改革背景
　　随着我国市场经济的不断发展和经济体制的不断深化，现行的预算会计制度已经无法全面、准确、科学、合理地反映政府的成本支出。此外，随着政府深入推行审计工作，现行的基于收付实现制的政府会计制度侧重于财政收支过程的核算和年度核算，它所反映的会计信息已经不能完全支持起政府审计的发展要求。由此看来，要想提高政府会计信息质量，提升政府运行效率，就必须进行重组政府会计制度，制定政府会计新准则，建立和完善财务报告制度等方面的政府会计改革。
　　三、新政府会计制度改革内容
　　改革后的政府会计制度大致概括为一系列标准，两份报告，三种制度，四类改善。一系列标准由政府会计基本标准特定标准应用指南和会计制度构成。其中政府会计的基本标准依据《中华人民共和国会计法和中华人民共和国预算法》，主要规定了政府会计的目标、会计信息质量要求、会计标准、会计要素确认和计量原则等。《具体准则》深化了基本规范，具体规定了经济运营或政府事件引起的会计要素变化的确认、计量和报告的基本要求。应用指南是对特定指南实际应用的更具运营性的条款。
　　两份报告的主要内容是指政府的结算报告和财务报告。其中《决算报告》的内容由政府预算执行情况、政府会计单位预算收支年度执行结果等构成。通过编制政府结算报告，不仅可以为相关方面实施监督管理提供充分的依据，还可以为后续年度预算编制提供必要的参考和依据。政府《财务报告》包括政府的财务状况、运营状况（包括运营费用）和现金流。政府财务报告的编制目的是为了满足政府宏观决策要求，反映政府委托责任履行状况，使大众更好地参与监督。政府两份报告的编制主体相同，但会计标准、编制方法和提交要求不同。
　　三种制度主要是指政府的财务报告审计制度、《财务报告披露制度》和《财务报告分析和利用制度》，针对的是财务报告的改革。在会计制度改革之前，我国要求只编制政府结算报告，从2017年开始在20个省（市）和中央部门试行编制政府综合财务报告，从2019年底到2020年初，全国各地区及其部门必须编制综合财务报告。文件不仅要求编制政府财务报告，还要按照规定进行审计和公开，并自觉接受多方面监督。
　　四类改善是指相关财务制度的改善建立健全资产管理制度结算报告制度的完善以及优化政府财务管理信息系统。这四类改善是在充分利用權责发生制和积极发展优化政府财务会计的基础上，从整体上完善现有政府会计管理和相关制度，具体措施和要求仍在进一步完善。
　　四、固定资产在我国高校中核算现状及问题
　　目前，我国的大部分高校依旧实行以收支为基础的预算会计制度，没有考虑到固定资产折旧等问题。例如在购买无须安装的固定资产时，借记固定资产，贷记非流动资产基金。与此同时，将购买时该固定资产的确定成本直接计入相关费用核算：业务费用借记零余额账户金额银行存款财政补贴收入等信用账户。来反映固定资产的持有及使用情况。在固定资产持有期间，一般不进行会计处理，在等待固定资产处置的同时，同时消耗固定资产和非流动资产基金。现行固定资产会计模式存在两个主要问题。
　　（一）不完全基于收付实现制
　　在收付实现制下，高校应没有包括以下会计要素：收入、支出、余额和固定资产在内的资产概念。购买的固定资产由购买时确定的费用直接支付，不反映固定资产和非流动资产基金的增加。因此，高校实行的预算会计不是纯收付实现制，而是有的基于收付实现制核算、有的则使用权责发生制核算，这导致了高校的会计规范不一致。
　　（二）学校固定资产的情况反映不完整
　　在现行预算会计制度下，高校在购买和处置固定资产时只需要进行相应的会计处理，持有固定资产期间的使用过程，不考虑固定资产的折旧。所以，高校固定资产的实际情况并不能反映全面，而且会存在高估或低估固定资产的账面价值的状况，导致资产负债表和收支报表的可信度下降。另外值得注意的是，以收付实现制为基础的固定资产会计模式会对高校成本核算促进业绩评价的发展产生不利影响。
　　五、新政府会计制度下固定资产会计改革
　　新准则设置了固定资产账户，账户的核算内容与原固定资产的核算内容基本一致。高校在转账时，原固定资产账户的余额应转入新账户下固定资产这一科目之中。高校用委托代理资金购买固定资产，将委托代理资金购买的固定资产金额从旧账的固定资产账户余额转入委托代理资产固定资产新账户。在新标准的要求下，固定资产累计折旧与原始账户的累计折旧大致相同。转账时，如果大学有固定资产的累计折旧，则现有账户的累计折旧账户余额应转移到新的固定资产累计折旧账户。高校利用委托代理资金购买固定资产，计算折旧。委托代理资金购买的固定资产及应计折旧金额应从旧账户累计折旧账户余额转移到新账户。如果高校使用委托代理金购买固定资产，则在转移资金时，应从非流动资产基金固定资产账户余额向委托代理人新账户的负债账户转移属于委托代理人固定资产原始价值的金额。
　　核算强化了财务会计功能。《政府会计制度》的实施，充分将权责发生制引入了固定资产的财务会计，其会计处理的重点是加强财务会计职能。固定资产购置时，应按成本进行初始计量。增加固定资产时，应按月计提流动固定资产折旧，并按用途计入流动费用或相关资产成本。
　　六、我国大学固定资产的管理现状及存在问题
　　近些年来，随着高校的扩招发展，固定资产的种类数量也越来越多，但是学校的固定资产管理流于形式，效率水平不高。随着新政府会计准则的颁布，各高校必须从2019年起实施新政府会计准则的相关制度。新政府会计准则对高校固定资产的核算和管理做出了新的规定，表明政府部门对高校固定资产的重视。然而，新制度实施以来，由于各种原因，固定资产的核算和管理仍存在问题。
　　（一）责任意识淡薄，工作效率低
　　受传统观念以及管理手段的影响，无论是资产管理部门、资产使用部门，还是专兼职资产管理员等都有不同的程度存在着对固定资产的管理意识淡薄、重视程度不够的问题，只看重货币资金管理忽视实物资产管理抑或是一味采购物资而忽略管理的现象都普遍存在。
　　（二）缺乏信息系统支持，难以获取实时数据
　　固定资产管理的传统模式主要是高度依赖手工，无法实时对学校新购入的、调拨的以及报废的固定资产等情况及时变动相关数据。即便是定期开展了资产清查核查工作，也會因为相关数据未通过信息化系统更新，使得学校资产管理部门无法实时、准确、全面地掌握固定资产动态数据，从而最终影响到了学校的最高决策。
　　结束语：
　　固定资产管理与核算在高校改革与发展中起着重要作用。新的制度对我国高校固定资产管理造成了很大的影响，并且给固定资产管理带来了一定的困难。因此，为了做好政府会计制度的转型，高校必须改变一些现有的管理理念。针对当前固定资产管理中存在的问题，高校应该采取有效的措施，从而为高校固定资产管理的安全性提供有效保障，提高决策有用性。当然，在高校实施新政府会计制度的过程中肯定会遇到各种各样的问题，这需要多个会计主体的积极有效参与，不断探索和解决。
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　　作者简介：王可心（1995），女，汉族，河南省济源市人，西安财经大学，研究生在读。研究方向：会计理论与实务。