水资源资产负债表的探究

　　摘要：水资源是实现经济的可持续发展，确保生态系统的完整性的资源物质。到了中共中央十八届三中全会通过了中国的中央委员会关于全面深化改革的若干重大问题的决定中指出：探索自然资源资产负债表的编制，开展将自然资源资产的审计作为干部的离任体制，并建立生态环境破坏的终生追究责任。本文的意义是分析水资源的资产负债表中的困难，并结合水资源的特点来设计水资源资产负债表和水的实物量表、价值量表以及权益表。
　　关键词：水资源；资产负债表；编制体系
　　自中共中央十八届三中全会提出要探索自然资源资产负债表的编制，许多学者从自然资源的角度探讨了资产负债表的内容。王佑德（2016）认为，自然资源资产负债表的编制，应采用会计和统计核算并存的现实战略。吴虹雁（2017）提出反映自然资源的初始库存，本期增加和下降以及年末库存的一系列报告的编制路径。潘华（2017）等人基于生态资源资产负债表，结合账户分类、数据来源和核算方法等初步探索生态资源资产负债表的编制。到目前为止，许多学者编制自然资源资产负债表的出发点主要是自然资源总体，对水资源资产负债表的探索还不够。
　　一、水资源资产负债表的含义
　　本文结合企业资产负债表格式与会计信息记录水资源在会计期间的增减变化，反映不同时期的水资源资产的拥有、利用、损耗、复原以及增加的内容。
　　水资源资产负债表编制路径设计
　　编制水资源资产负债表的基本思路是：先编制单个水资源的资产，负债及净资产，通过账户间的联系，统计并汇总编制；再遵循先实物后价值；先存量后流量的编制原则；在编制内容上可以依据水资源的特性做出适当调整。按照编制主体的划分，可以将水资源权益表、水质变动表纳入报表体系。
　　（一）水资源资产负债表编制的基本假设
　　水资源资产负债表应依据企业会计准则编制，假设前提有多主体假设、持续发展假设、货币计量假设以及会计分期假设。编制水资源资产负债表的根本目的是提高水资源的资产管理水平和实现绿色经济发展。水资源的货币可计量性目前价值量核算方法主要有：现值法、市价法、影子价格法、替代市场法等。对于水资源的会计分期，根据水文循环的规律，可综合采用水文年和日历年编制。
　　（二）水资源资产负债表的要素
　　水资源资产负债表借鉴企业资产负债表的会计核算原理，但又有所区别。单位和企业拥有水资源使用权，试编资产负债表遵循资产负债所有者权益的原则，水资源资产包括实物资产和权益资产两大类。
　　水资源负债包括恢复水资源到正常水平的支出和水资源权益负债，水资源净资产用于平衡水资源资产与负债的差额，对于水资源净资产可以设置子科目。
　　（三）水资源资产负债表编制框架设计
　　1。水资源资产负债表实物量表的内容
　　水资源资产负债表通过实物量表核算会计期间的存量以及增减变动。本文水资源实物量表大体分水资产、水负债与净资产三类：水资产包括年降水量、水资源量、水收入量等一级科目，实物量表的核算单位为吨，表中相应地设置水质等级、期初存量、期间变化量以及期末存量。水收入量从水权交易方面来体现一定会计期间内水权交易导致的增加量。此外，水资源资产负债表因编制主体的不同，会计科目也会相应地有变化，这里就不再赘述编制主体的划分了。
　　2。水资源资产负债表价值量表的内容
　　水资源的价值量表反映水资源价值变动情况，资产即水资源各项功能的经济价值、应收开发费和水资源的应收赔偿款等。负债指恢复水资源到正常状态的支出与应付水权交易成本，应付职工薪酬是水资源管理人员的工资，应付水权交易成本是水权交易中交易主体已购入水权但未支付款项的负债。资本公积是水资源资产与负债的差额、水权分配与实际用水量的价值差额，盈余公积是水资源创造的增值效益中按比例提取的留存收益。
　　二、编制水资源资产负债表的步骤
　　（一）明确水资源资产负债表的核算对象与记账方法
　　水资源的核算具有价值性、有偿性的特性，因此，天然降水与地下水不作为水资源资产负债表的核算对象。基于会计学原理，水资源资产负债表应遵循权责发生制和复式记账原则。
　　（二）明确现有水资源的体积，依据用途填列报表
　　确定水资源期初的体积是实物量表编制的首要任务，但是目前我国对于水资源的确权统计数据不够完善，在选择数据时要重点关注变量，循序渐进的推动水资源的实物量核算工作。
　　结语
　　基于会计学原理的水资源资产负债表不仅反映水资源的价值变化，同时能够反映水资源的存量变化。为依据自然资源的领导干部的离任审计提供了数据支撑，有利于资源的可持续发展。
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