基于改进油田企业预算管理模式的探讨

　　摘要：国资委自2010年起对中央企业全面推行EVA考核体系，EVA作为一种先进的管理理念，反映了企业价值创造的能力，着眼于企业的长远发展，这势必会对油田企业生产经营活动产生一系列实质影响。本文基于价值管理的基本思想，分析了油田企业现行预算管理模式存在的问题，以及EVA考核体系对油田企业预算管理的影响，提出了对现有预算管理模式的改进建议，并以实例分析了改进后的预算管理模式在油田企业的应用。
　　关键词：EVA油田企业预算管理
　　一、油田企业预算管理现状及问题分析
　　（一）目前油田企业预算管理模式主要特点
　　在预算组织架构上，建立了各级单位负责人为主任的预算委员会；在预算管理的内容上，突出成本预算，以成本预算为中心；在预算编制的方法上，主要采用增量预算；在预算管理考核上，形成了横向到边，纵向到底的责任体系，建立了相应的激励约束机制；在预算要素分解上，主要按照组织层级和费用要素两维进行。
　　（二）现行油田企业预算管理模式存在的问题
　　一是预算内容体系不全面，预算内容缺乏系统性和长短期的统筹考虑，投资预算未纳入全面预算体系，导致现实中成本与投资相互挤占的行为常有发生，不利于企业价值提升。二是预算编制方法不科学，难以真正实现价值量与实务量匹配，容易诱发短期行为。三是预算管理体制不健全，编制主体过于依赖财务部门，工程技术人员参与度不高；考核不到位，考核机制不健全。
　　二、推行EVA对油田企业预算管理的影响
　　（一）EVA考核体系实施对油田企业的影响
　　通过对EVA的驱动因素进行层层分解，可以找出油田企业经营活动中影响经济增加值的业务指标和财务指标。将该指标纳入EVA考核体系，对油田企业将产生如下影响：
　　1。有助于改变以产油量为核心的传统考核方式。目前油田企业的主要考核指标是产油量，对于已经是零效益和负效益的油气区块，油田企业会投入大量资源，提高产量。但是成本、投资不断提升，最终会侵蚀企业价值。因此为了满足EVA考核要求，油田企业需要改变以产油量为核心的传统考核方式。
　　2。有助于关注油价波动，调整生产经营活动。油价的波动对油田企业的利润影响是正相关的。当油价波动时，为了保证完成既定的EVA目标，油田企业有必要对开发结构、开发方式做进一步的优化。
　　3。有助于加强资金投入控制。油田企业采油成本由两部分组成，即操作成本和折旧。目前折旧额尚未计入油田企业的考核范畴，但是实施EVA考核后，折旧应纳入成本考核。
　　4。有助于降低资本成本率。在EVA考核中，资本成本率是核心指标，这将有利于油田企业对投资项目进行评估，油田企业不能再单纯地为了产量的稳定输出而不计资本成本的增加。
　　5。有助于做好研发、勘探工作，注重长效投入。在EVA的计算中，勘探费用、研发支出中处于研发阶段的费用，将在税后净利润中加回。这在一定程度上鼓励油田企业增加投入寻找储量，从企业的长远利益着手进行油气开采。
　　（二）对当前预算管理模式的影响
　　随着对油田企业考核重点向EVA考核转变，只有实施以EVA为导向的预算管理模式才能实现企业的保值增值。油田企业必须在预算管理目标、预算管理内容、预算管理职能等方面做出改变。
　　1。对预算管理目标提出了新要求。预算管理目标需要服从于企业财务管理的目标。油田企业必须以EVA为核心的指标体系为预算管理目标。
　　2。对预算管理内容提出了新要求。油田企业建立以EVA为核心的指标体系，在预算编制时必须对企业、部门、作业等的价值和价值增加预算。注重资本性预算，实行投资与成本一体化管理。
　　3。对预算管理职能提出了新要求。应用EVA考核目的之一是减少企业代理成本，实现企业价值最大化。因此，油田企业预算管理除了对企业财务的控制职能外，还应突出其监督和评价职能，强化对企业管理者的业绩评价。
　　三、基于EVA改进油田企业预算管理模式的建议
　　（一）预算管理模式的改进思路
　　基于EVA的油田企业全面预算编制的基本思想是按照EVA产量工作量成本费用EVA的编制思路依次展开。对企业当期EVA目标值进行预测，根据产量预测模型，编制当期要实现的目标产量等预算关键指标；再根据各项预算关键指标及其目标值编制各种单项预算。在预算下达执行后，要不断对责任中心的预算执行情况进行分析控制，以确保预算目标的顺利实现；最后通过对各责任中心EVA预算的执行情况进行分析，完成考核评价。
　　（二）企业预算管理模式方案设计
　　基于EVA的油田企业预算管理模式改进方案包含以下四个核心部分：
　　1。预算管理目标的改进。要改进油田企业现行预算管理模式，首先必须改进油田企业的预算管理目标，用EVA指标代替油田企业现行指标。油田企业在应用EVA考核体系之后，应该转变任务分派式的预算目标管理模式，在科学分析企业能力和市场趋势的基础上，预计合理的EVA预算目标值，进而进行产量、成本和投资预算。在确定油田企业EVA预算管理总目标之后，还需要用科学的方法将EVA预算总目标分解，落实到油田企业各级部门和责任单位，便于预算的执行、控制、监督和考核。在进行预算目标的分解时，应当以企业价值增加的驱动因素为分解的依据，将预算目标进行逐级分解，最终将预算目标落实到企业生产经营的每一项作业。
　　2。预算编制内容的改进。主要包括产量预算、成本预算和投资预算三个方面。
　　（2）成本预算编制内容。在成本预算编制内容方面，资金配置要向对企业经济附加值有重要影响的成本项目倾斜。在预算编制方法方面，油田企业经济增加值就体现在生产单位油气当量所节约的成本投入上。各油气开采单位预计本年度的油气产量和各成本项目金额，由此可预计本年度项目的吨油成本，预计本年度吨油成本减去上年度吨油实际成本即为预计单位油气产量下的EVA，EVA再乘以本年度预计油气产量即为油气开采单位预计EVA总量。
　　（3）投资预算编制内容。在编制投资预算时，要求为纳入预算的投资项目提供充足的理由，不符合价值创造要求的方案则不能予以通过。在油田企业的实际运营过程中，有些投资项目在短期内并不一定有利于油田企业价值增值，但从长期来看却是油田企业实现价值增值所必须进行的投资项目，如新钻井开采技术的研发、作业管料投入等，这就需要从更长远的期间来计算这些项目的EVA。
　　3。预算执行过程控制的改进。预算过程控制，强调将EVA与企业的生产活动相结合，同时对预算指标进行跟踪分析。根据战略目标设定企业下一期的EVA总值或者改善值作为全面预算的总目标。在目标下达执行后，对各个责任中心实现的EVA定期进行监测分析，并且追溯到生产活动的各个环节。管理者针对经营过程中出现的问题，提出相应的措施，对目标进行合理的调整或者对执行环节进行控制改善。
　　（1）产量预算控制。产油量是全面预算绩效考核的重要指标，受到国内各种政策的影响，因此在生产执行的过程中要密切关注国家主要政策及国际政治环境的变化。产油量预算既要符合管理控制要求，使生产保持稳定，又要体现EVA的价值增量要求。
　　（2）成本预算控制。成本费用的预算控制主要集中在直接材料和动力以及人工成本预算的控制上。在预算执行的过程控制中，利用油田企业现行的预算结合符合率管理制度，将EVA贡献度指标融入符合率管理中，确保经营预算的执行环节对EVA的贡献达到预算标准。
　　（3）投资预算控制。资本支出计划需要授权批准，在进行资本项目支出时，要进行充分的可行性研究，若项目不能实现预期的EVA回报，管理层不予授权。在资本支出项目实施阶段，强化监督，防止舞弊。如果有充足证据证明资本项目运行已经无法对EVA带来正向的贡献，可以停止资本支出项目，以最大限度的减少损失。
　　4。预算绩效考核的改进。考核指标由两部分构成，EVA指标和KPI（关键业绩指标）。建立以EVA改善度、EVA增长率和EVA贡献度为主指标，其他相关财务指标和关键业绩指标为支撑指标的考核体系，通过影响EVA的驱动指标的变化，确定责任归属，奖惩分明，增强员工创造EVA价值为核心工作的思想意识。根据不同原因引起预算差异，界定是否由责任中心承担。对于由于油田企业外部环境和不可抗力，或者预算编制部门过失等原因产生预算差异，不应该由责任中心承担责任。对于各责任中心预算执行的主观努力程度不足、管理上的忽视以及制度不健全等因素造成的预算差异，应由责任中心来承担责任。
　　（一）实例分析
　　（2）X联合站综合生产成本。综合X联合站各个班组各成本费用项目，可以得到X联合站2010年度和2011年度生产成本的EVA信息，如表2所示。可以看出，2011年度X联合站每处理万吨当量油气所耗费的成本总额较2010年度大幅增加，将严重影响油田企业的盈利能力和价值创造。
　　2。X联合站EVA生产成本预算编制。结合X联合站2011年度外输含水率、吨液能耗、污水水质综合符合率、天然气损耗率、收入成本配比率等数据，编制2012年度经济指标数值。结合经济指标数值和2011年成本耗费情况，编制2012年度X联合站EVA生产成本预算。
　　（二）改进后预算管理模式的应用建议
　　1。完善EVA指标计算口径，规范会计调整项目。EVA的计算调整十分复杂，不同企业的特性也决定了EVA调整项目的重点不同。因此在推行EVA考核时，务必要按单位、部门、业务对EVA计算重点落实，对EVA计算中的会计调整项目进行规范，对资本成本界定要科学，这样才能保证EVA导向的全面预算顺利推行。
　　2。加强信息化手段建设，支持新的预算管理模式。建立预算管理信息系统，支持新的预算管理模式。任何一种先进管理工具的推行，都是以大量真实、可靠的数据为依据，基础工作数据不足，就不能准确计算EVA等定量考核指标，也难以有效实施EVA绩效考核。
　　3。与各项经营管理工作相结合，建立系统协调的工作机制。EVA主要强调资金的成本意识与价值创造的理念，要求企业将EVA目标的实现同战略规划、投资管理、筹资管理、研究开发、经营决策等各项经营管理工作结合起来，建立系统协调的工作机制。企业需要全面地从过去的硬稳产思路转向企业价值最大化。
　　4。落实考核责任，逐步与管理者和员工奖惩相挂钩。现阶段国资委推行的EVA考核体系中，明确地规定了目标经济增加值完成情况将与央企领导人的任免挂钩。因此在各个层面的油田企业，需要稳步地推行EVA与绩效考核相挂钩的政策。
　　EVA作为一种先进的管理理念，将其与油田企业的预算管理相结合既是一种创新也是当前油田企业发展的需要。同时，我们也要清楚地认识到，基于EVA导向的预算管理模式是一种尝试，需要结合企业实际，深入、系统、全方位地改进和完善。X