浅议财务共享服务模式下财务稽核体系

　　摘要：随着世界经济和信息技术的不断发展，财务经过财务数据核算、会计集中核算之后，进入了财务共享服务时代。作为目前企业压缩成本、提高服务水准中成效最为卓著的一种管理体系，共享服务管理的价值已为惠普、海尔等众多知名企业所证实，本文从财务共享服务模式下财务稽核体系的内涵、构建、实施及优化四个方面进行了论述。
　　关键词：财务共享；财务稽核
　　财务共享服务通过业务标准化、流程化强化财务风险管控，但标准化很难解决个别突发情况。财务共享服务模式下财务核算和财务管理脱节，直接引发企业财务风险增加，随着企业不断发展壮大，财务风险管控的难度也在加大，因此迫切需要建立一套适合财务共享模式的高效财务稽核体系。
　　一、财务稽核体系的内涵
　　财务稽核系统是企业精细化管理的持续推进，既是财务共享服务必要的组成部分，又是企业风险内部控制体系有益的补充。尽管国内大多数上市公司拥有了完善内部控制制度，但近年来上市公司舞弊事件还是层出不穷，原因在于完善的内部控制制度并不能保证将风险拒之门外，好的制度并没有得到有效执行。我们将财务共享服务模式下财务稽核体系的目标定位于保证风险管理、内控与稽核工作能够有效运行。
　　在内控制度嵌入日常管理的背景下，在财务共享服务推进过程中，财务稽核体系是随着对风险、内控、稽核工作目标变化不断完善，最终形成财务共享服务平台下的完整体系，服务于全公司财务风险管控工作。
　　财务共享服务模式下财务稽核体系的内涵是紧紧围绕有效管控财务风险这个目标，通过建立科学、规范的稽核流程加强经济业务全过程管控。通过财务稽核体系实现将内控、风险管理和稽核职责落实到每位员工，从源头上防范和控制公司重大财务
　　风险。
　　二、财务共享模式下三级交叉型财务稽核体系的构建
　　财务共享服务模式下财务稽核体系是按照全面覆盖与重点突出相结合原则构建的，由员工自我稽核、财务部门内部横向稽核、专业职能部室纵向稽核组成的三级交叉型矩阵式财务稽核
　　体系。
　　第一级：员工自我稽核
　　员工自我稽核以岗位为基本稽核单元覆盖财务部全业务。要求每个在岗人员根据本岗位职责和重要风险控制点控制要求，定期对自己在某一阶段的工作进行自我稽核并采取相应整改措施。员工自我稽核要求每位员工均承担自我稽核职责，这是在财务共享服务模式下防范财务风险的第一道屏障。
　　第二级：财务部门内部横向稽核
　　财务各部门的负责人和稽核人员承担本部门的横向稽核职责，对本单位某一阶段的业务进行归总，按照一定的频次（一年不少于两次），利用与其他业务的逻辑关系等手段进行相关性稽核，财务部门内部横向稽核是全面防范财务风险的第二道屏障。
　　第三级：专业职能部室纵向稽核
　　财务各专业职能部室承担专业线纵向稽核职责，根据本专业管理要求，按照一定的频次（一年不少于两次）对本专业线上的关键控制点及高风险点的稽核环节的有效性进行检查，专业职能部室纵向稽核是对前两个稽核环节的复核。
　　由员工自我稽核、财务部门内部横向稽核、专业职能部室纵向稽核组成的财务稽核体系，实现了对财务核算管理工作的全面覆盖和对高风险点的多层级、多角度重点稽核与监控，起到了对高风险事项进行事前防范、事中控制、事后检查的作用。
　　三、财务共享服务模式下财务稽核体系的实施
　　财务共享服务模式下财务稽核体系是以全面管控财务风险为根本目标，以内部控制制度为基本框架，通过财务稽核的手段将内部控制工作嵌入到财务人员日常工作中，达到防范和控制财务风险目的。财务稽核制度，是对风险管理、内部控制以及现有的财务检查等各项管理手段进行的有机整合。在财务三级稽核体系基础上，财务稽核体系的实施分为五个步骤。
　　步骤一：财务风险评估
　　财务风险评估是企业识别、分析与控制目标相关的财务风险，确定风险应对策略。财务风险主要包括会计报告风险、会计基础管理风险、预算风险、资金风险、资产风险、税务风险、关联交易风险等。通过精准识别形成财务风险列表，采用定性与定量相结合分析各项财务风险发生的可能性和影响程度，确定各项财务风险重要性水平并制定应对策略。
　　步骤二：制定财务风险管控业务流程
　　对于财务稽核体系重点控制风险事项，应制定相应财务风险管控业务流程描述文档和图表。
　　步骤三：明确关键控制点稽核职责
　　按照財务风险列表与对应的业务流程描述，明确在流程中应承担稽核职责的关键控制点及对应的责任岗位名称、在岗人员，并以什么时间、谁、在什么系统中、怎样、做什么的标准表达方式详细描述本部门相应责任岗位在对应关键控制点的稽核职责。
　　步骤四：制作各岗位稽核记录表
　　将财务稽核工作中同一岗位承担的各流程中的所有稽核职责汇总，将稽核职责描述按照稽核内容、标准、方法、成果、频次、时点进行分解，最终形成财务稽核体系的岗位稽核记录表，作为日常稽核工作的操作手册。
　　四、财务共享服务模式下财务稽核体系的优化
　　根据财务共享服务模式和内控制度不断推进完善，不断优化财务稽核体系，确保财务稽核体系事前预防和事中控制的积极
　　效果。
　　1、常规稽核操作标准化，提高稽核效率
　　内控与传统的稽核检查工作相结合，将常规稽核操作标准化，避免了大量的重复劳动。财务部各部门按照财务稽核工作矩阵，分别负责本部门承担的稽核职责，避免与其他部门交叉导致的职责不清，工作重叠。既提高了稽核工作质量，又减轻了工作负担，提高了工作效率，真正将内控与风险管理工作落到实处。
　　2、稽核工作机制长效化，有效管控财务风险
　　日常工作中发现的各种问题应及时归纳汇总形成财务部高风险问题清单，不断完善稽核体系中的相关关键控制点和稽核职责，形成长效机制，确保问题得到彻底解决。稽核体系这种闭环运行管理模式，使得财务业务核算管理工作形成了螺旋式上升的良性循环，建立起防范与管控财务风险的长效工作机制。
　　参考文献：
　　〔1〕国资发改革【2006】108号《中央企业全面风险管理指引》。2006
　　〔2〕陈虎，孙彦丛。财务共享服务〔J〕。中国财政经济出版社，2014