从会计管理角度探讨本量利分析法的不足及优化建议

　　摘要：近些年全球经济正在一体化发展，企业所面临的市场竞争将越来越激烈，故企业要立足于实际，不断加强会计管理。在会计管理工作中，本量利分析法是会计人员进行财务预测、分析、决策、规划、控制的重要工具之一。但是，该方法的成本性态划分存在过分的主观性，尤其是长期决策中，对管理会计人员的个人水平及职业素养过于依赖，实际准确性并不高，风险问题过大。所以，将结合本量利分析法的不足，探讨合理的优化路径，为管理会计应用能力的提升提供帮助。
　　关键词：管理会计；成本性态；本量利分析法
　　当下市场的竞争烈度迅速飙升，一方面是因为国内的市场经济快速发展，另一方面則是由于全球经济的交融。在这样的发展背景下，企业决策需更加小心谨慎，尽可能减少因为决策失误对企业自身造成的运营风险。本量利分析法是会计人员在预测和分析企业未来生产经营状况时较常用的方法之一，由于操作简便，该方法常称为会计人员展开相关工作的主要计算方法。但是从其性质而言，本量利分析法并不是一个完美无缺的计算工具，特别是市场经济环境逐渐复杂的大前提下，受限于各方因素，其能发挥的效用更加有限，故会计人员需对本量利分析法的不足进行分析，以增强其实效性。
　　一、本量利分析法的构成及作用
　　本量利分析法属于定量分析法，其发源于变动成本法，是根据成本性态对企业的成本、业务量和利润三者的关系进行分析，从而明确企业当前的经营状况，为企业的项目决策提供必要的数据依据。
　　本量利分析法由两个主要方程式构成，一个是损益方程式，另一个是边际贡献方程式，两个方程式要用到五个变量，分别是企业的固定成本、单位变动成本、企业的产品销售量、单位价格和所得利润。此处以P代表计算利润，以R代表销售收入，以T代表总成本，以U代表单位价格，以S代表销售量，以V代表单位变动成本，以C代表变动成本，以F代表固定成本，以M代表边际贡献，以B代表单位边际效益。
　　列出损益方程式：PRTUSVSFUVSF
　　边际贡献方程式：PRCFMFSBF〔1〕。
　　本量利分析法在会计工作中主要用于寻找存在影响公司利润和长期发展的不确定性因素以及风险因素，它通过损益方程式和边际贡献方程式两个方程式的计算结果来绘制本量利图，并借助图形做线性盈亏平衡分析。这样会计人员可以发现存在于市场中会对企业项目造成风险影响的因素，并进行规避，确保公司的决策科学有效，能够起到增加企业经济收入的作用。
　　从本量利分析法的应用性质上看，这种分析法是一种从宏观角度对市场风险进行分析，然后在微观层面对企业经营主体运营提供安全保障的做法，在企业竞争白热化的市场环境下，本量利分析法可以帮助经营者得到更多、更全面的数据资料，并借助这些资料构建的数据模型来判断风险，在未来的业务开展和投资中及时进行预警，规避风险。所以在追求实现可持续长远发展这一经营目标的前提下，大部分企业都会选择采用本量利分析法来提升运营的安全性和稳定性，将风险降至最低，本量利分析法也成为会计人员执行财务预测、分析等工作时的主要计算方式。
　　二、本量利分析法的不足之处
　　本量利分析法的不足大致可总结成三点，分别为成本性态划分的主观性过重，对长期决策的分析准确性不足，过度依赖管理会计人员的个人能力〔2〕。
　　首先，本量利分析的一切分析都是正确的成本性态划分为基础而建立，从本量利分析法的两大组成公式构成中也明显可见，本量利分析法根据公司业务量和成本总额的关系将成本归类为变动成本和固定成本两类。但在实际业务处理中，成本表现还包括了曲线式成本、延期变动成本、半变动成本和半固定成本，这些成本统称为混合成本，由于难以划分，一般按照主观意愿归类到固定成本或者变动成本计算。不过这种以自我意愿划分成本的方法会造成本量利分析法的分析结论和公司的实际情况出现偏离，导致最终结论错误。
　　其次是对长期决策的分析准确性过低，本量利分析法的分析过程是基于成本、业务量和利润三者之间的依存关系展开，从理论上而言，依靠数学模型来剖析三者关系，进行数据预测可以得到较为准确的结果。但是必须明确，线性关系对于复杂多变的实际问题难以做出准确解释，企业的成本表现、业务量以及单价在实际运营过程中并不一定会依照预测值呈现，且变化方向也有明显差异。项目周期越长，成本表现、业务量以及单价的变化差异越大，预测分析的准确性越低，对决策的安全保障效果越小。
　　最后是对管理会计人员的过度依赖。本量利分析法在使用时会做大量的前提假设，如最基础一点本量利分析法需假设产销平衡，生产成本与营业成本才会统一，但在实际运营中，企业要实现产销平衡状态非常困难。又如本量利分析需以市场价格不变作为分析前提，即市场环境正处于或者已经接近完全竞争的情况，但这种处于或者接近完全竞争的市场环境在现实中也很难达到。因为前提假设过多，在预测时，其最终结论的准确性只能依靠管理会计人员的个人能力以及主观判断力决定，如果管理会计人员知识储备充足且实战经验丰富，则预测结论对运行风险的规避性便高，如果管理会计人员的职业能力不足，且判断力薄弱，则本量利分析法便没法为企业的项目决策提供准确的结论支持。这对于以可持续长远发展为战略目标的企业而言显然十分不利。
　　三、完善本量利分析法的对策
　　（一）合理的权重及影响分析
　　因为实务工作的成本存在多种特征，和理论计算有巨大差异，所以在进行本量利分析时需将各种特征的成本做有效区分，让成本可以和利润产生直接联系，明确不同特征成本对利润的影响。特别是对于本量利分析中涉及到的混合成本，会计人员要进行权重分析，以指标的重要性，此处可采取熵值计算法作为辅助计算工具，用公式ijmn表示，在公式里的m表示被评估成本的数值，n表示评估成本的数量，表示评估结果，ij则表示该公式中第i个变量的第j项评估指标数值〔3〕。如果计算得到的熵值低，表明该指标体系属于有序状态，则成本和公司利润影响越直接，以该成本作本量利分析得到的结论准确性高，对项目的安全保障越高。反之则权重系数低，和利润影响不大，无法对公司决策起到良好的保障效果，会计人员在进行本量利分析时便不应将其纳入分析过程。
　　会计人员在进行本量利分析时当注意对决策成本的变化，把管理工作予以逐渐细分，明确预算编制目标和方法，确保管理工作目标和企业战略发展目标保持一致，选择正确的计算分析工具，应当坚持从企业经营管理的具体情况着手来有针对性地选择，注意业务分析所涉及到生产、销售、成本支出以及专项分析所涉及的企业参与投融资活动，还有财务层面的资产负债表、现金流量表等，会计人员要定期结合这些实际问题对成本性态进行重新分析，依靠权重计算分析来确定成本对企业生产经营预测的影响性，从而调整分析架构，减少本量利分析中的主观成分，提高计算准确性。
　　（二）加强预测准确性
　　本量利分析法通常是应用于短期生产经营决策分析，在一个营业周期中可以起到较好的拟合，但随着当前市场竞争的激烈化，企业的项目周期越来越长，宏观市场波动程度越来越大，依旧使用原始的计算方法已经无法满足企业长期发展的需要。所以只有构建动态化的分析模型才可以准确掌握市场波动。提高分析准确性。因此可利用window平台的X12ARIMA模型按照季节调整后序列，用乘法计算月度数据，将微观经济主体和外部因素的变化纳入其中，并适时调整变量因素，及时更新因为市场波动出现的价格参数、成本参数等〔4〕。除动态化分析模型的建立外，会计人员还应充分利用好交互式控制理论，通过规范预算编制、审批流程等环节，从而实现内部优化，确定企业的经济目标，形成分别编制、综合平衡、分类汇总的会计管理形态。
　　（三）提高会计人员素养及部分协同力度
　　随着市场竞争环境的日趋激烈，企业要寻求更好地发展，必须要充分重视会计管理工作，促进自身核心竞争力的提升，应用本量利分析法，制定明确的预估目标，确保会计管理工作的贯彻执行，进一步促进财务预测分析机制的优化和完善。站在组织层面来说，必须要确保全面会计管理组织的科学与完善，进一步明确内部各部门的关系，注重不同部门之间的沟通与协作，确保财务预测分析和规划控制工作的科学开展。与此同时，不同部门岗位的独立性也是需要引起充分重视的，促进财务预测分析和规划控制工作效率的提升。企业内部各部门把年度目标逐渐分解成季度、月度等小的業务目标，以构建符合本量利分析法短期预测的周期环境，同时从空间的角度出发根据相关业务类型把预估指标融入到经营管理的各个方面，确保会计管理范围能够覆盖企业整个经营活动。
　　企业同时要立足于实际，定期开展会计管理人员培训教育，会计管理人员不仅要自觉学习各种新的会计管理规定及政策和业务知识，并在实践中合理应用知识，促使自身工作效率的提升，从会计分析的方面积极为企业的决策提供建议，进一步提升企业会计信息的真实性和可靠性。企业也需建立科学合理的会计管理人员绩效考评体系。针对会计管理人员绩效考评工作，企业要充分结合自身实际情况与当前会计考评理论和方法，明确从会计管理人员绩效考核的内容和指标，科学有效地开展好会计管理人员绩效考核工作，通过这样的举措，从整体上促使企业会计管理工作质量的提升。
　　结束语：
　　市场经济的竞争烈度在持续加剧，如何合理配置资源，如何实现利润的最大化是企业在当前的经济环境及发展形势中首要的考量目标。本量利分析法因为能给予短期生产经营决策提供良好的信息依据，在企业发展和运营被广泛应用，然而随着市场环境的复杂化，该分析法的弊端也不断暴露，其主观成分过多、准确性不足，还有对会计人员的专业素养过于依赖等问题都使得本量利分析法无法对企业的长期发展提供良好保证。为了让企业能更有效、更合理展开资源配置，确保企业在市场竞争中可以规避所遇风险，会计人员就要对现行的分析模式进行补充和改良，让分析结论可以为企业决策提供更良好的依据和支持，提高公司在运营中的经济效益。结合本量利分析法所存在的弊端，相关人员可适当补充熵值计算法和动态模型分析来增强本量利分析法的分析准确性，让管理会计在企业生产经营实践中发挥重要作用。
　　参考文献：
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　　〔2〕吴其圆。本量利分析在企业管理中的应用〔J〕。商场现代化，2020（08）：163164。
　　〔3〕顾瑞涛。考虑多指标的系列风险投资组合模型及其应用研究〔D〕。云南财经大学，2020。
　　〔4〕裴杨梅。本量利分析法在企业应用中的问题及建议〔J〕。纳税，2019，13（02）：292292。
　　〔5〕王松涛。本量利分析法在财产保险公司的实际应用〔J〕。中国乡镇企业会计，2019（06）：173174。