新时代水利事业单位财务管理对策研究

　　【摘要】水利财务工作是水利事业发展的重要基石，随着党中央从严治党和从严治政一系列政策和要求的出台，以及全面实施预算绩效管理和新政府会计制度的全面推行，水利财务工作面临的内外部环境发生深刻变化，水利事业单位财务管理难度加大，水利财务工作理念必须与时俱进。文章从当前水利事业单位财务管理的现状出发，提出了相应的改进建议，希望对新时代水利事业单位财务管理的发展提供一些思路和改革方向。
　　【关键词】财务管理；激励相容；会计监督；内部控制
　　【中图分类号】F810【文献标识码】A【文章编号】10025812（2019）20009903
　　一、研究背景
　　本文所指的事业单位是指财政差额补助的水利事业单位，中央财政只资助小部分收入，大部分收入通过市场进行资源配置开展相关的事业活动依法取得相关事业收入。这类事业单位一方面要参加市场竞争取得事业收入，另一方面要通过主管部门向财政部申请取得财政拨款收入，从而受到市场对资源配置的要求和财政部门对预算资金的要求双重要求。水利事业单位的财务管理要做到规避风险和兼顾效益，既要使其行政主管部门约束下规范事业活动，又要推动其在市场经济中的发展。
　　在2018年5月23日召开的中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记强调，要落实党中央对审计工作的部署要求，加强全国审计工作统筹，优化审计资源配置，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。
　　党的十九大强调要建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理，党中央国务院明确用35年时间基本建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系。水利部出台实施意见，进一步明确用3年时间完成。
　　2019年以来，国家税务总局出台了一系列深化增值税改革措施，增值税税率水平降低；进项税抵扣范围扩大；对生产、生活性服务业进项税额加计抵减，水利事业单位如何充分利用减税降费政策，为单位发展增添动力，需要水利财务人员必须加强业务学习，吃透、吃准、用好政策。
　　2018年初广东省财政专员办建立财政预算资金全覆盖监管机制，不仅要对各单位国库直接支付和授权支付实行动态监控，还要对实有资金账户和政府采购预算执行进行动态监管。而自2019年1月1日起施行的新政府会计制度从根本上改变了原有行政事业单位开展会计核算工作的理念。水利财务工作面临的内外部环境发生深刻变化，要求水利财务工作理念、方法必须与时俱进。
　　二、当前水利事业单位财务管理中存在的问题
　　（一）财务工作制度设计激励不相容
　　按照哈维茨（Hurwiez）创立的激励相容理论：在市场经济中，每个理性经济人都会有自利的一面，其个人行为会按自利的规则行为行动；如果能有一种制度安排，使行为人追求个人利益的行为，正好与企业实现集体价值最大化的目标相吻合，这一制度安排，就是激励相容。
　　在水利事业单位中，普遍把财务定义为后勤岗位，或称为二线部门，甚至认为财务就是无条件为业务服务的。其实，财务部门不仅工作量大、压力大，而且相关人员的工作报酬与其他管理部门相比并无优势，职位升迁也很困难。由于缺乏精神和物质的双重激励，导致财务人员工作积极性不高。随着财税体制改革的深入，新政府会计制度的实施，需要财务人员加强能力建设，改进工作作风，以适应新形势的需要。由于制度设计的激励不相容，使得财务人员的目标与单位的整体目标缺乏一致，财务人员容易出现消极怠工，主动学习积极性不高等现象，导致专业胜任能力下降，不利于单位财务管理水平的提高。
　　（二）会计基本职能主要限于会计核算，会计监督的有效作用没有充分发挥
　　会计的基本职能包括会计核算和会计监督两大部分。会计核算是对客观经济活动的表述和价值数量上的确定，主要表现为日常报销审核记账。会计监督是对经济活动的合法性、真实性和有效性所进行的督察、督促，是对会计核算确认的再认定，是一种检查评价测量等以确认和维护产权主体利益的重要手段〔1〕。主要表现为严格预算执行，贯彻落实预算绩效管理，提高资金配置效率和使用效益；纠正偏差失误者；警醒违法违纪者；牢记财服从于政。但在水利事业单位中，由于财务属于后勤岗位的观念根深蒂固，对会计人员发现和反馈的问题重视不够，会计监督作用也没有得到发挥。
　　（三）单位内部控制不健全，风险管理水平有待进一步提高
　　财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》2014年1月1日施行后，水利事业单位于2016年起下载内控软件填报行政事业单位内部控制报告。根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》的指导精神，内控建设主要分为四个方面：一是坚持一把手负总责；二是强化内部宣传引导；三是抓住防范風险核心；四是加强落实督查考核，完善内控建设的评价体系。
　　水利事业单位在实际工作中，内控的建设主要靠单位自建，尚未引入第三方中介机构，由于缺乏人力物力财力导致流程改造不够深入，没有做到全方位全覆盖。在自建中，又由于宣传引导不到位，导致内控变成了财务一个部门的事情，再加上会计制度改革，本就工作任务繁重的财务人员分身乏术，在自建中难免敷衍了事；由于没有建立经济活动风险定期评估机制，缺乏风险管理意识，导致很多业务人员缺乏底线意识和红线意识；上级主管部门对下级单位的内控建设缺少督查考核，也没有形成相应的奖励惩罚机制，导致建与不建一个样、建多建少一个样。
　　（四）横向创收收入财务管理薄弱
　　大部分的事业单位属于财政差额拨款，缺口由事业单位通过市场创收来弥补，有些事业单位具有竞争意识，技术实力雄厚，市场创收收入逐年增加，横向创收收入已成为事业单位的主要收入来源，是事业单位履职的重要资金保障。但由此也带来事业单位财务管理中重纵向资金管理，轻横向资金管理的现象。片面认为创收收入不属于财政拨款，审计风险小；市场是自己跑来的，收入是自己创造的，不应受其约束，缺乏红线意识和底线意识。具体表现为：（1）财务核算粗放，办公用品购置、资产购置，咨询费、劳务费发放、报销标准等缺乏制度性的文件指导，导致管理混乱和成本不可控，财务管理及监督流于形式。（2）横向项目管理不注重利润率和应收账款回款率，经营部门与财务部门沟通少，业财融合有待提升。有些项目虽然合同金额较大，但因合同执行周期长，投入多（需要投入大额履约保函和大量的人力物力），导利润率低、效益低，不符合成本效益原则。（3）个人借款（投标保证金）挂账时间长，金额大，资金使用率低。由于没有相应的制度约束，业务人员普遍缺少及时清理个人借款的意识，导致财务人员年底催款工作任务重，清理难度大。
　　三、对策建议
　　（一）设计激励相容的制度
　　设计激励相容的制度以充分调动财务人员的积极性，有利于实现组织目标。本文建议：一是提高绩效工资分配的灵活性，奖金向对单位盈利能力较有影响的岗位或积极建言献策为单位创造良好的社会效益和经济效益的部门、个人倾斜，比如财务人员积极关注增值税税收政策，大力推进增值税专用发票抵扣，利用税收优势减税，节约了成本；财务人员积极关注个人所得税改革，对单位的年终分配做税收筹划，合理避税等。二是绩效工资的分配与个人业绩和岗位职责紧密联系〔2〕，例如财务部门岗位设置为ABC三类，A为核心岗位，B为一般岗位，C为辅助岗位，胜任A岗的人绩效工资应高于B岗位，胜任B岗的人绩效工资应高于C岗位，打破吃大锅饭、岗位僵死、平均绩效的机制。三是加强财会队伍和机构能力建设，定期组织财务工作人员进行宏观政策、财经法规等业务知识学习、培训和交流，增强改革创新本领、识别防范化解风险本领，打造一支训练有素、业务精通、作风过硬、支撑有力的财会队伍。
　　（二）加强会计监督职能
　　会计监督是一项防范风险的重要工作，财务人员应严格划分失误、错误与违纪、违法的界线，树立红线意识和底线意识，推动形成会计监督在严肃财经纪律中对经济业务活动的引导、制约和管理作用。
　　本文认为财务人员首先提升专业胜任能力，吃透管理政策要求，提高政治站位，准确把握容错纠错的政策界限，坚持诚信为本、依纪依法的原则；其次财务人员要多深入业务，加大对业务人员的日常财会知识的培训和指导；最后财务人员要做到具体问题具体分析，对因不了解新财税政策导致会计信息失真行为，比如发票过期、旧的定额发票不再报销等情况应当以宣传培训为主，对知法犯法、违法乱纪行为，则必须严格查处，纠正。
　　（三）进一步健全和完善内部控制建设，提高风险管理意识
　　有效的内部控制不仅可以保障资金的安全性，还可以提高资金的使用效率，从而实现内控建设与财务管理的有机结合。由于事业单位对风险的容忍度极低，本文建议聘请专业的第三方中介机构，定期开展经济活动的风险评估，梳理流程找出重要风险点，引入负面清单管理，强化底线意识和红线意识，应综合考虑风险的属性、影响范围、损失程度等因素，针对不同的级别设计相应的限制与禁止条款。在具体的工作中，对套取单位资金、贪污等风险级别较高的行为采用禁止条款，并一一列明上述行为及其后果；对程序不合规、依据不充分、手续不合法等风险级别相对较低的行为则采用限制条款，并一一列明上述行为及其后果。
　　（四）加强横向收入财务管理
　　事业单位一要多开源，积极开拓新市场新客户稳住老市场老客户；二要多节流，优化支出结构，该控的支出控下来（比如大额租车费的经常发生），该减的支出减下来（办公用品超标准购置），防止资金在配置和使用中的浪费；三要盘活存量资金，加快应收账款回收和个人借款的清理，加大资金统筹力度，为单位整体发展的支撑能力提供财力保障。本文建议：首先引入EVA（经济增加值）和净利润率来评估每一类项目的获利能力，获利能力大的项目应多发展多投入，获利能力小的项目应少发展少投入。其次加强成本管理，持续夯实财务基础工作，严格预算执行管理。再次加强制度建设，用规范性文件等制度来约束经营活动中的单位和个人有关行为，并将个人借款与年底考核相挂钩，严格执行前款不清后款不借、出差回来按规定时间办理报销核算、投标结束后经办人应主动及时追回投标保证金等规定。
　　四、结论
　　本文基于水利财务工作面临的内外部环境发生深刻变化，针对水利事业单位财务管理存在的问题，提出认清新形势，准备把握新变化，坚持保障水利资金安全高效使用。（1）设计激励与约束机制。赫茨伯格提出了双因子理论保健因子和激励因子。他认为应更多依靠激励因子来发挥对人的激励作用，这种激励因子中包含了成就、赏识、工作、责任、进步等众多细小的因素。一个有效的管理体系，必须能够激励相容，才能够有效地解决财务人员和单位利益之间的矛盾，使财务人员的行为方式、结果符合集体价值最大化的目标。（2）充分发挥会计监督的职能。会计监督是一项防范风险的重要工作，是严肃财经纪律维护经济秩序保证主体利益的重要手段。本文认为财务人员应提高政治站位，提升专业胜任能力，准确把握容错纠错的政策界限，谨慎区分无知过失与明知故犯。（3）内控是财务管理的基础。在财务管理中全面嵌入内控理念和要求，针对性地制定内控操作规程文件制度以明确应有的管理责任，引入负面清单管理，防范风险管理，确保内控防风险、保安全、提效益功能有效发挥。（4）重视横向收入管理。近年来，经济下行压力加大，财政支出普遍压减，水利事业单位财政拨款投入受影响，横向创收收入已成为事业单位发展的重要资金保障，本文认为水利事业单位必须重视横向收入管理。一是开源积极開拓新市场新客户稳住老市场老客户，对于获利能力大的项目要多发展多支，对于获利能力小的项目要少发展少支持；二是节流严格控制成本，盘活存量资金的，提高资金的使用效率。
　　【主要参考文献】
　　〔1〕刘沄畅。事业单位财务管理问题研究〔D〕。首都经济贸易大学，2016。
　　〔2〕余绪缨。管理会计（第2版）〔M〕。沈阳：辽宁人民出版社，2004。
　　〔3〕周琛，李治堂。加强事业单位财务管理内控制度建设的探讨〔D〕。商业会计，2017，（11）。