企业内部会计控制制度的建设及展望

　　【摘要】本文探讨了企业内部会计控制制度设计的原则，企业内部会计控制制度设计的方法，企业内部会计控制制度的监督检查，要从内部审计监督，外部监督机制，我国企业内部会计控制发展展望，会计控制将从企业实体转向虚拟企业，会计控制从自动化转为智能化，会计控制从微观走向宏觀。
　　【关键词】企业内部；会计控制；审计监督
　　一、企业内部会计控制制度设计的原则
　　我们所进行的内部会计控制系统设计是建立在对我国企业内部会计控制的目标为导向，以完善企业内部治理结构及内部控制环境为前提，以相关法规和制度为基本依据来构建内部会计控制系统。在系统的基本框架中以内部会计控制的组织规划为前提和保证，以业务流程控制为主线，以确定业务循环的关键点、指定业务的基本流程和相关制度为主要内容。
　　在设计过程中，应遵循以下基本原则：经济性原则、相互牵制原则、协调性原则、责权利结合原则、全面性原则、审慎性原则、合法性原则和适时性原则。
　　二、企业内部会计控制制度设计的方法
　　我们通常以控制目标为导向，以业务流程控制为基础，以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制的设计。主要内容包括筹资业务控制、对外投资业务控制、货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制、成本费用控制、工程项目控制和对外担保控制。
　　在设计时，应对单位内部和外部环境进行调查，根据系统论的要求划分单位内部结构，再分析、辨认内部结构控制系统中的关键环节，最终形成书面内部会计控制程序。在完成后要对已执行的内部会计控制系统形成检查和评价制度，在充分调查研究的基础上，将现行制度与理想模式进行比较，找出差异与薄弱环节进行分析，进而改进缺陷并持续进行。
　　在设计中，应根据《内部会计控制规范》和相关会计法规的要求，确实有效地制定相关制度。
　　三、企业内部会计控制制度的监督检查
　　（一）内部审计监督
　　内部审计是强化企业内部监督不可缺少的制衡机制，它可以帮助企业管理者监督其控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。企业应设立内部审计部门，完善内部控制的组织设置，关键要把握好集权与分权的关系，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。要切实提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，并独立于被审计部门，以保证内部审计的独立性和权威性。内部审计应注意做好以下工作：一是规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定的标准进行；二是完善企业内部审计制度；三是明确内部审计工作范围，保证企业正常运转；四是提高审计人员素质，把好内部审计关；五是使内部审计外部化，一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合，另一方面与专业的会计事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内部审计的独立性。
　　（二）外部监督机制
　　为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。一是运用《会计法》、《公司法》等法律规范，增强相关人员的法律意识和法制观念，对不利企业控制的行为加大惩处力度，建立起有效的企业违法行为追究惩处机制，使违法者真正承担起应承担的法律责任，受到应有的法律制裁。二是加大经济、政治体制改革力度，建立产权清晰，代理关系明确的公司治理结构，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力。三是财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度，增强威慑力，各部门合理分工，相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制；四是强化对社会中介机构的约束机制，建立健全监管体系，积极推进司法介入，鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用，为内控制度的建设和执行创造舆论氛围和环境基础。
　　四、我国企业内部会计控制发展展望
　　会计控制作为经济中一只最得力的手，在松下、杜邦等一些世界先进的大企业有过非常成功的案例。但由于社会、技术等各种条件的限制，会计控制的作用却总是若隐若现。信息时代的到来使系统化会计控制成为企业竞争的现实选择，也确立了会计在企业中不可替代的控制地位。可以预见，随着企业信息化进程的深入，以及会计控制方法和体系的不断成熟和完善，会计控制将呈现以下几个趋势：
　　（一）会计控制将从企业实体转向虚拟企业
　　虚拟企业是指为完成向市场提供商品或服务等任务而由多个企业相互联合所形成的一种合作组织形式。通过信息技术把这些企业连成一个网络来进行跨地区、跨行业经营，以更有效地向市场提供商品和服务来完成单个企业不能承担的市场功能。在它的作用下，供应链的概念也由狭窄的企业内部的供应链拓展至全行业或跨行业的供应链。供应链上的产品可实现及时生产、及时交付、及时配送、及时到达消费者手中，既减少了企业的库存和资金占用，又及时获得最终消费者的需求信息，使整个供应链紧跟市场变化。这是信息时代竞争与工业时代竞争的最大不同，是全球化竞争环境下企业管理理念的又一次革命和企业竞争与合作的必然走向。
　　（二）会计控制从自动化转为智能化
　　智能化的会计控制系统不但具有处理会计业务和反馈控制等功能，还具有会计及其他领域专家的知识和经验，具有学习、联想、推理和判断的能力，并且具有智能化的视、听、说等多媒体能力。只有实现了控制系统的智能化，将会计控制系统从面向事务处理的管理模式向面向智能、优化管理模式的方向发展，才算真正达到了系统支持决策功能的根本出发点和归宿点。
　　（三）会计控制从微观走向宏观
　　与企业、国家间竞争的加剧和全球经济一体化趋势相适应，会计控制也必然要从企业的舞台走上国家实行宏观调控的更大的控制。在全社会范围内实现资源优化配置、制定国家行业发展计划、带动科技发展和促使管理规范化等方面，会计控制必将大有作为。
　　五、结束语
　　总之，加快推进内部会计控制建设，是时代的需要，是社会各界的共同任务，需要在总结经验的基础上，进一步理清思路，明确任务，推动内部会计控制建设，健康、有序发展，更好地为完善社会主义市场经济体制服务。