共享汽车企业的税收筹划分析

　　戴秀青杨国臣
　　【摘要】受经济、交通和环境等各种因素影响，习惯使用共享汽车出行的人数与日俱增，共享汽车企业蓬勃发展，市场上的同类企业越来越多，竞争日益激烈，想要在市场上屹立不倒，就要不断创新和提高企业的经营管理水平。文章从税收方面进行分析，以Q公司为例，分析共享汽车企业的税收筹划方法，对比Q公司筹划前和筹划后的纳税情况，分析节税效果，以期提高共享汽车企业利润，实现企业价值最大化。
　　【关键词】共享汽车；税收筹划；税负
　　【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】10025812（2020）11008703
　　一、共享汽车行业的发展现状
　　2011年，我国首个共享汽车企业车纷享成立，截至2019年，共有500多家共享汽车企业注册，汽车投放量高达几百万辆。据统计，2016年我国共享汽车行业的营业额只有7。9亿元，2017年增至18。2亿元，增长速度高达130。38，而2019年该行业的市场规模更是达到近百亿元。在此背景下，国家也出台了相应政策，2017年8月，交通部和住建部联合发布了《关于促进小微型客车租赁健康发展的指导意见》，鼓励企业使用新能源车辆开展分时租赁业务，并在充电基础设施布局和建设方面给予扶持。但是共享汽车行业自2018年以来进入了发展的瓶颈，重资金投入、运维成本高、税负高和盈利难等痛点致使多家知名企业（如友友用车、EZZY等）因盲目扩张、资金链断裂而纷纷倒闭并退出市场，该行业进入了重新洗牌的调整期。共享汽车企业要想在竞争激烈且盈利艰难的行业中生存并发展，必须加快创新、降低成本、提高经营管理水平。在税收方面，企业应充分利用税收优惠政策，进行合理的税收筹划，以降低税负和经营成本。近年来，国家出台了各种税收优惠政策，其中有很多是专门针对小型微利企业的，目的是减轻小微企业的税收负担，促进企业创新，推动小微企业持续发展。文章以共享汽车企业Q公司为例，对共享汽车企业所得税和增值税等税种进行筹划。
　　二、Q公司概况
　　Q公司是一家共享汽车企业，主要经营新能源汽车共享租赁业务。由表1可知，该公司2019年度的从业人数平均为200多人，资产总额平均为2000多万元。2019年1月20日，财政部、税务总局出台了《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号），明确小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，同时符合下面三个条件的企业：一是年度应纳税所得额不超過300万元；二是从业人数不超过300人；三是资产总额不超过5000万元。可知，Q公司符合标准，可以申请认定为小型微利企业。
　　由表2可知，Q公司2019年实现共享汽车租车收入等525万元，应纳税所得额119万元。共享汽车的折旧等营业成本273万元，销售成本率为52（273525），销售费用16万元为广告发布费和优惠券赠送费用，管理费用95万元主要为管理人员工资、业务招待费等。财务费用8万元，是共享汽车押金投资的利息收入，主要是购买国债的利息收入。各税种税额合计102。21万元，综合税负率为19。47（102。21525）。由此可见，共享汽车企业的税负较高，对企业的发展造成了较大影响。
　　三、Q公司的税收筹划分析
　　（一）增值税税收筹划分析
　　1。Q公司的收入结构。Q公司的经营范围主要是现代服务业，使用税率主要为6和13两档。由表3可知，Q公司91的收入来自于共享汽车的租车收入。租赁业务的增值税税率分为几档，如有形动产租赁的税率为13、不动产租赁的税率为9等（融资性售后回租的税率为6）。Q公司取得的租车收入按现代服务业租赁税目征税，但税率并不是6，而是按有形动产租赁的税率13计算。Q公司取得租车收入后，按照公司收取的全部价款和价外费用计算增值税销项税额。Q公司还有9的收入来自于广告收入，因为共享汽车企业的经营离不开手机APP，客户在APP上进行下单、找车、取车、启动、停车和还车等一系列自助操作，随着用户的增多，Q公司在APP上发布广告的收入越来越多，取得的收入按现代服务业文化创意服务广告服务税目征税，税率为6。
　　2。一般纳税人与小规模纳税人身份的选择。根据现行税法，增值税税率有13、9、6和0四档。Q公司绝大部分收入适用13的税率，是否选择成为小规模纳税人，要看销售成本率的高低。当销售成本率大于76。92时，选择一般纳税人身份税负较低；当销售成本率小于76。92时，小规模纳税人身份缴纳的增值税更低。因此，当一般纳税人的销售成本率在76。92以下，且年应税销售额为500万元或以下的，可以申请成为小规模纳税人，享受低税率福利，实现节税目标。
　　根据财税〔2019〕13号文件，在2019年12月31日之前，一般纳税人年应税销售额在500万元及以下的，可以全部选择转登记为小规模纳税人，但在2019年内只能转登记一次。2019年Q公司的销售收入为525万元，超过了500万元，应按一般纳税人身份缴纳增值税。2019年Q公司的租车收入480万元都是客户使用完共享汽车后通过微信或者支付宝直接收款的。而对于40万元的广告收入，Q公司可以采用分期收款或者赊销的形式收款，并设定收款日期为2020年，那么收入总额525万元就可以调低至485万元，实现将身份变更为小规模纳税人。同样是485万元的销售额，如果按一般纳税人身份纳税，按照2019年销售成本率52的比例计算，需要缴纳30。26万元的增值税；如果按小规模纳税人身份纳税，那么485万元的收入需要缴纳14。55万元增值税，缴税差额为15。71万元（30。2614。55）。
　　3。月度、季度销售额及纳税期限的选择。根据财税〔2019〕13号文件，小规模纳税人合计月销售额在10万元及以下（季度销售额在30万元及以下）的小型微利企业免征增值税。税法还规定，小规模纳税人可以按一个季度或者一个月纳税，所以不同的选择对企业享受的税收优惠政策有一定影响。Q公司2019年调整后的销售额为485万元，月销售额远远超过10万元，季度销售额也超过了30万元。Q公司如果通过选择合适的销售方式来合理安排销售收入确认时间，将前三个季度的销售额调整为30万元，并将10月份和11月份的销售额调整为10万元，剩下的375万元销售收入调整至12月份确认，就可以节税3。3万元〔（303102）3〕。
　　（二）企业所得税税收筹划分析
　　财税〔2019〕13号文件引入了企业所得税超额累进计税办法，将小型微利企业的年应纳所得税额分为两档：不超过100万元的减按25计入应纳税所得额；介于100万元到300万元的部分减按50计入应纳税所得额，因此实际税负为5和10。对于Q公司来说，可以根据自身的实际情况，合理安排业务招待费支出、研发费用扣除、捐赠支出和固定资产一次性扣除等方式进行所得税税收筹划。
　　1。业务招待费的税收筹划。根据税法规定，本年业务招待费发生额60的部分可以扣除，但是扣除限额为年收入的5，超过部分不能扣除。Q公司2019年发生的业务招待费为6。2万元，销售收入为525万元，因此业务招待费的税前扣除限额为：5250000526250（元），620006037200（元），因此35750元不能在税前扣除。由政策可知，最大扣除比例为收入的5，令销售收入的5等于业务招待费的60，可以推导出当业务招待费为年度营业收入的8。33时，可以最大限度地扣除业务招待费。对于Q公司来说，将2019年度的业务招待费控制在43732。5元（52500008。33）以下时，可以最大限度地扣除业务招待费26239。5元（43732。560），只有17493元（43732。526239。5）不能在税前扣除。综上，税收筹划后Q公司可以少交企业所得税912。85元〔（3575017493）5〕。（Q公司筹划前的应纳税所得额为119万元，其中19万元适用10的税率，筹划后全部适用5的税率）。
　　综上，Q公司要筹划业务招待费，应在上一年制定财务预算时有所考虑，预先控制业务招待费支出，使下一年的业务招待费可以在最大范围内扣除，以节约税款，减少现金流出。
　　2。研发费用的税收筹划。根据《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号），企业因为研究开发新技术、新产品、新工艺而发生的支出，加计扣除比例为75，这些支出形成的无形资产按照175的比例摊销。创新是小型微利企业发展的核心力量，应该加大创新力度，加大研发投入。共享汽车企业在研发方面的投入是必不可少的，如研究开发APP软件、无人驾驶技术、车辆管理系统、智能调度系统、大数据分析系统等。这些研发费用税前加计扣除，可以很大比例地降低应纳税所得额，起到很好的节税效果，更好地促进企业发展。Q公司在2019年投入的研发费用为66万元，这些研发费用数额较大，而且全部符合税法规定的扣除标准，也没有形成专利等无形资产，因此可以加计扣除49。5万元（6675），一共可以在税前扣除115。5万元（6649。5），少交企业所得税5。775万元（115。55），节税效果明显。
　　3。捐赠支出的税收筹划。依据税法政策，企业通过县级及以上人民政府或者社会公益性组织捐赠的支出，在年度利润总额12以内的部分可以在税前扣除。Q公司2019年度直接向某医院捐赠了8万元，如果通过政策规定的渠道进行捐赠，则这部分捐赠就可以全部在税前扣除。Q公司的利润总额为97万元，因此扣除限额为11。64万元（9712），因此可以节税0。4万元（85）。虽然小型微利企业生存不易，但是通过政策规定的渠道进行社会捐赠，不仅可以调整应纳税所得额，也可以实现企业承担社会责任的目标。
　　4。一次性税前扣除政策。财政部、税务总局《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。因此，如果Q公司的年应纳税所得额高于300万元，可以利用此政策，通过购买新能源汽车来调低应纳税所得额，当低于300万元时就可以全额享受超额累进税率扣除优惠，以达到节税的目的。但是此方法会导致大量的现金流出，Q公司需要根据自身的具体情况考量现金支出能力。
　　（三）车购税和车船税税收筹划分析
　　1。车辆购置税的税收筹划。根据《关于免征新能源汽车车辆购置税的公告》（财政部公告2017年第172号），自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。Q公司在此政策期间购置的车辆都符合政策，可以免征车辆购置税。2019年Q公司新购买了20辆新能源汽车，平均每辆6万元，因税收优惠政策可以节约车辆购置税12万元（62010）。需要注意的是上述文件给出了相应的汽车车型目录，共享汽车企业购置的车辆应在目录范围内。
　　2。车船税的税收筹划。根据《关于节能新能源车船享受车船税优惠政策的通知》（财税〔2018〕74号）：一是对节能汽车减半征收车船税；二是对新能源车船免征车船税。Q公司用来经营共享汽车业务的车辆都是符合政策规定的新能源汽车，因此可以免征车船税。2019年Q公司拥有共享汽车650辆，可以节约车船税19。5万元（300元650）车船税。
　　综上，Q公司通过税收筹划，节税效果明显。2019年我国出台了大量的税收优惠政策，覆盖范围也很广，对于小微企业来说是一个很好的发展机会。通过税收筹划可以很好地减轻企业税负，实现企业价值最大化，使小微企业轻装上阵，更好地进行创新和发展。
　　四、共享汽车企业税收筹划风险防范
　　共享汽车企业从事的是汽车分时租赁业务，该行业本身就具有重资产投入、运维成本高、经营风险大等经营劣势，税收负担也相对较重。共享汽车企业要想在竞争激烈的市场中生存发展，进行合理的税收筹划、减轻税收负担是很有必要的。但在税收筹划过程中需要注意筹划风险的防范与控制，具体的防范措施有以下几点：
　　一是要树立正确的税收筹划风险意识。由上述分析可知，因为行业特点难以形成规模效应，共享汽车企业基本上都是小型微利企业。近年来政府出台的很多税收政策针对的都是中小企业，共享汽车行业也是这些优惠政策的支持对象，汽车在开展稅收筹划时要充分解读这些政策，以免给企业带来巨大的风险。二是要加强税收政策学习。企业应对财务人员加强继续教育培训，使其学习和掌握最新、最全的税收法律知识，提高税收筹划能力和风险防范能力，降低筹划风险，提高企业的经济效益。三是总揽全局，综合考虑税收筹划方案，在合理合法的前提下进行筹划。在筹划时不能贪图某一税种的税负最低，有时候一个税种的税负和企业利润是矛盾的，税负降低了可能企业利润也降低了，因此要综合考虑，从整体出发，把税收筹划失败的风险降到最低。四是加强与税务部门的联系与沟通。这样既可以获得最新的税收政策信息，又可以认识到征纳双方的认定差异，还可以获得税务部门的信任和得到税务部门的指导，保证企业的税收筹划符合征管政策的要求。
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　　【基金项目】2019年度第四批湛江市非资助科技攻关计划项目共享经济的会计核算和税务处理分析（项目编号：2019B01240）；2019年广东省高等教育教学改革项目就业导向下应用型本科审计学专业课程体系构建研究阶段性成果。