消费税征收范围与税率结构的改革

　　【摘要】随着我国经济社会的不断发展，人们的生活水平正在逐渐提升，使得消费种类以及消费数量也在不断增多，这便对我国的消费税制度改革提出了更高的现实要求。消费税具有促进社会公平，保障国民经济健康发展的作用。但在当前我国现行的消费税制度中，还存在一些问题，这些问题的存在在一定程度上影响了消费税在促进经济发展中的作用。因此，我们需要重视对消费税制度中存在的问题进行研究，创新消费税征收范围与税率结构，进而更好实现我国市场经济的蓬勃发展。
　　【关键词】消费税；征收范围；税率结构改革；探讨分析
　　引言
　　消费税作为我国税收的重要组成部分，不仅拥有增加财政收入的作用，还可以有效对消费行为进行引导与调节，从而使消费更好带动我国经济发展。消费税主要是对境内生产、委托加工以及进口应税消费品所征收的一种税，它拥有计税方法与征收方法多样性的特点，有征税范围选择性与政策调节灵活性的优点〔1〕。因此，为了进一步发挥出消费税在我国经济发展中的作用，就需要从合理调整征税范围、健全征税环节、设置科学的税率等方面实现消费税征收范围与税率结构的改革。
　　一、当前我国消费税制度中存在的问题
　　（一）立法层次有待提高
　　当前我国的消费税在具体征收过程中，主要是以《中华人民共和国消费税暂行条例》为法律参照，但这种消费税法具有立法层次不高的缺陷〔2〕。我国还没有建立起完整的消费税法律体系，一般是根据国家税务总局跟财政部制定的税收规章制度来执行，这就会导致因为立法层次低而出现法律效力不足的情况。
　　（二）征税范围划分缺乏合理性
　　目前我国的消费税在征税范围划分上面还缺乏一定的合理性，当前我国现行的消费税在普遍征收增值税的前提下，对一些特殊消费品会征收特殊型消费税。所以存在征收范围狭窄的缺陷，这就会在一定程度上影响消费税调节作用的正常发挥〔3〕。除此之外，因为我国的消费税制度将一小部分生产资料也纳入到了征税范围之中，这就会阻碍到我国对产业经济结构的优化调整，也会对我国的经济发展产生一些影响。
　　（三）存在不科学的税率设置
　　我国当前一些消费税税率设置存在不科学的现象，就像是高档奢侈品、对环境有害的物品等，这些税目的具体税率存在较为偏低的情况，所以无法有效发挥出消费税在节约资源、抑制高消费以及进行合理消费引导上的作用。例如，在一次性筷子的消费税征收上面，只会征收筷子价值的百分之五，但一双一次性筷子的价值却只有两分钱〔4〕。因此，这种税率设置就缺乏一定的科学性，难以有效发挥出消费税在提高人们节约环保意识以及帮助人们树立良好消费理念上的作用。例如，在鞭炮以及烟酒这些消费品上面，因为它们不仅容易影响到公共环境卫生，还会对人的健康产生影响，所以需要通过提高消费税税率来减少这些影响的发生。
　　（四）征收环节存在问题
　　我国消费税是在1994年才开始征税的，主要是对贵重首饰与珠宝玉石、护肤护发品、化妆品、烟、酒等这种商品进行消费税征收，一般是在生产委托加工、生产以及进口等环节上面进行征收。国外对消费税的征收通常是在流通环节上，最为明显的是会选择在产品的零售环节上面征收相应的消费税，主要是为了有效调节消费者的消费意图，而且还促进了生产经营者的资金周转，在一定程度上减轻了生产经营者的经济负担〔5〕。由于生产环节并不是消费商品的最后一个环节，其中往往存在批发零售等环节，这就容易产生一些避税以及逃税现象，从而对国家的财政收入产生了重大影响。
　　二、消费税征收范围与税率结构的改革建议
　　（一）合理调整征税范围
　　我国针对目前消费税制度中存在的一些问题，需要对消费税征收范围以及税率结构进行相应的改革，首先需要合理调整相应的征税范围。调整征税范围是为了合理性增减消费税，有效提高消费税的整体税赋水平。主要是使我国的消费税征税范围能够与国际化相接轨，促进有限型消费税逐渐向中间型消费税转变。主要有以下三项措施，首先是根据国际通行法则，逐步提高有害性消费品的税率，有效将容易造成环境污染与大量资源消耗的消费品纳入到征税范围之中。其次是根据我国实际消费情况来合理扩大奢侈品的征税范围，特别是要将豪宅、高档家具以及一些高档娱乐用品纳入到消费税征税范围之中。最后是可以借鉴国外经验，在消费税中增加环境税的税目，通过征收环境税来筹集治理环境污染的专项资金，进而有助于环境治理工作的顺利开展。
　　（二）健全征税环节
　　当前看来，我国现行的消费税之中，只有在卷烟上面增加了批发环节百分之五的消费税，钻石及其饰品、金银首饰都只在零售环节征收消费税。因此，我国需要逐渐健全征税环节，像高尔夫球以及球具、高档化妆品与手表等这些消费品，不仅需要在生产、委托加工以及进口环节上面征收相应的消费税，还需要在批发与零售环节征收消费税，逐步扩大税基，进而提高我国的财政收入，有效减轻企业的生产经营负担。与此同时，将一些消费品的征税环节推移到批发与零售环节上，可以防止侵蚀税基的情况出现。将生产跟消费两个环节有机结合起来征收消费税，对国家限制生产并不提倡的消费品征收消费税，就像烟、酒等消费品。除此之外，还可以对一些高档休闲娱乐场所的消费行为进行消费税征收，从而扩大税基，提高税收收入，避免出现逃税行为的发生。
　　（三）设置科学的税率
　　因为我国税率设置过低，所以无法有效凸显消费税的立法意图。我国需要逐渐设置科学的税率，能够与国际化相接轨。例如，借鉴国际通行法来实现对含铅汽油的税收差异设置，从而引导消费者消费无铅汽油，这便可以起到保护环境的作用。另外，国家还可以提高对木制一次性筷子、实木制地板的消费税税率，这可以有效达到保护我国森林资源的目的。像一些鞭炮跟焰火，因为这类消费品极易造成空气污染与安全事故，所以需要通过提高消费税税率来起到减少空气污染的作用。但是，针对一些黄酒、啤酒以及摩托车等商品，便可以利用适当降低税率的措施来刺激消费者消费，从而起到带动国民经济增长的作用。设置科学的税率，还可以从税率差距上着手，适当拉大税率差距可以引导消费者正确消费，并有效促进收入的合理分配。
　　三、结语
　　总而言之，消费税是我国税收的重要组成部分，对提升我国财政收入具有重要作用。因此，我们需要重视消费税征收范围与税率结构的改革，能够及时发现消费税制度中存在的一些问题，进而采取有效措施来逐步完善消费税制度，使消费税能够有效发挥出自身在引导市场消费以及促进经济增长上的作用。
　　【参考文献】
　　〔1〕黄静。推进消费税改革的政策取向分析〔J〕。会计之友，2014（23）：26。
　　〔2〕马殷春。论消费税征收范围与税率结构的改革〔J〕。镇江高专学报，2014（04）：3739。
　　〔3〕王艺璇。我国消费税存在的问题及对策建议〔J〕。经济师，2014（10）：3334。
　　〔4〕田菁芳。论我国现行消费税的不足与改革完善〔J〕。经营管理者，2014（33）：1315。
　　〔5〕张学诞。消费税改革：问题与政策建议〔J〕。中国财政，2015（06）：4043。