高校外聘教师劳务报酬纳税筹划

　　韩静王烨
　　摘要：外聘教師也是高职院校重点师资力量，很多高校采取代付税款的形式，如何减轻劳务报酬税负增加资金活力，应纳入筹划范围。
　　关键词：劳务报酬；纳税筹划；外聘教师
　　一、现状分析
　　我校目前采取的是为纳税人（外聘教师）代付税款的方式，从我校的角度考虑，税款部分也属于劳务成本的一部分，因此关注外聘教师的税款具有一定的研究意义。
　　我校20162017年第二学期外聘教师共有48人，劳务报酬税前总额为456474。41元，其中学校承担了72742。91的个人所得税，个人所得税占税前总额的比例为15。94。
　　排除劳务报酬所得一次收入畸高的情况，15。94其实是一个较高的比例，如下表所示，税率的在016之间，15。94十分接近16，也就是说绝大部分外聘教师适用的含税收入大于4000的计算公式，因此学校承担了较多的税额，增加的劳务成本。但是我校真的需要承担这么多税负吗？
　　二、问题探究
　　（一）关于劳务报酬所得的有关规定
　　劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，按税法规定缴纳个人所得税。劳务报酬是独立劳动所得，若为一次性收入，以取得该收入为一次；若为同一项目连续性收入，以一个月内取得的收入为一次。可以从支付次数上来考虑是否有节税空间。
　　（二）案例探究
　　由于数据获取较为困难，我们从48位外聘教师中选取了21位教师进行分析，占总样本的比例达到43，如表1所示，我们抽取的样本无论是税额，税前和税后的金额都约占总体的43，基本排除人为干预选取的情况，因此具有一定的说服力。
　　原本我校是按次计算外聘教师的劳务报酬所得税额，本次我们按月统计了21位老师在26月份的劳务报酬所得额，以一个月的所得为一次计算税额，通过对比按次计算的税额和按月计算的税额，比较税额的差异，证明按月计算的适用性和可行性。
　　两种方式计算的税额相差了5921。38元，显然按月计算方式下，节税效果更佳。总的节税比例达到18，较为显著。从下图可以直观的看出，按月计算的税额比按次计算低，虽然节税比例有较大幅度的波动，但是总体来说按月计算能为我校减轻部分税负负担。
　　原本总体需要交纳72，742。91元的税，由样本推断总体，总体可以节约将近1。4万元的税额。按次计算的税负率达到15。94，上文分析过这是一个较高的税率，而按月计算税负率仅为12。93。综上所述，从测算来看按月计算劳务报酬的税额较低，可以广泛推广使用。
　　三、优化方案
　　通过上述对比计算分析，发现按月计算能为我校减轻一定的税负，因而如何优化外聘教师的劳务报酬计算，以减轻学校的税负压力是一项势在必行的任务，在不违反国家税收政策的前提下，充分运用纳税优惠政策合理避税，合理筹划个人所得税，减少缴纳个人所得税，不仅降低我校运行成本，还能提高外聘教师工作积极性，增强教师纳税节税意识，推进学校更好地发展。
　　（一）按次计算转为按月计算
　　依据个人所得税中属于同一事项连续取得收入，以一个月内取得的收入为一次计算劳务报酬所得税，对于外聘教师的劳务报酬，采用按月计税的方式以减轻税负。例：
　　（二）平滑各月的课时
　　我们还是用王老师为例，王老师的课时总数是60课时，平均到每个月，每个月需要上12个课时，如此计算下来，王老师就不要纳税了。因为低于800元不需要纳税，低于4000元的所得，可以扣除800，再乘以20，我们可以考虑充分利用这800元，如果课时较少，可以考虑平滑各月的课时，已达到最大限度减轻税负的效果。我们统计了教师一老师，26月的课程安排情况，发现2、5、6三个月的所得都较低，低于800是不要纳税的。
　　如果说教师一老师是个案，那我们推广到21个样本中，假设将21位外聘教师的收入平均到每个月，使得每个月的收入变得平均，这种削山头的做法是否能起到更好地节税效果？结果发现平滑各月收入后，所要缴纳的税额更少。
　　同样，把这种削山头的方式推广到总体，如下表所示，节税效果更佳显著，税负率再创新低，仅有3。79，这种理想状态下的税额比我校实际缴纳的税额少了3万多万，降低了将近一半的税负。
　　结语
　　我校为外聘教师承担劳务报酬所得税额，因而减轻税负压力，促进我校资金有效使用，增强资金活力至关重要，本文从劳务报酬所得税的计算的角度，通过对比分析，提出纳税筹划的方案，以期能降低税额。
　　经过分析比较发现，按月计算外聘教师的劳务报酬所得税税额明显比按次计算要低，而且是一个月内连续多次发生的，应考虑按月计算所得税，以降低不必要的税负支出。此外，本文还通过分析发现，平滑各月课时以平均各月外聘教师所得，可以更大程度降低税额，因此可以考虑在实际中尽量平均外聘教师每个月的课时，以达到纳税筹划的目的。
　　本文仅将21位外聘教师为样本进行对象，存在一定的抽样风险，具体的节税情况仍需要实践的检验和证明。此外，完全平均各月课时在实际中可能存在一定难度，但是适度的平滑并非不能做到，后期可以和外聘教师进行协商，以期能最大程度减轻我校税负。
　　参考文献：
　　〔1〕周志勇。高校外聘教师的个人所得税纳税筹划〔J〕。财会月刊，2016，（01）：5455。
　　〔2〕汤常一。高校教师个人所得税税收筹划研究以劳务报酬所得和稿酬所得为核心〔J〕。中国市场，2015，（03）：6970。