增值税环境下如何提高企业经营管理水平

　　【摘要】2016年5月1日，建筑业及剩余行业开始实施营业税改增值税管理。这一方案将给各行业的企业经营管理带来很大的影响，如果企业能够很好地认识到该方案对自身的利与弊，将会有利于企业的发展。本文主要是针对电力建筑安装施工企业，从该行业出发做出相应研究分析，内容主要包括营改增的内容、对建安企业经营管理的影响、管理措施等几个方面的内容。希望此次理论研究能够有利于促进电力建筑安装施工企业的长远发展。
　　【关键词】营改增；电力建筑安装企业；经营管理；影响；措施
　　我国过去的税收制度采取了对不同行业征收不同类型的税收的政策，将营业税改为增值税是进一步健全和科学发展税收制度的要求，这一转变规范了税务制度，实现了结构性优化，有利于消除重复征税，有利于减轻纳税人税负，构建相互监督、先后约束关系，有效避免偷税漏税，打通制造业与服务业之间的联系，确保抵扣链条的完整，提高企业经营管理水平。
　　一、营改增的内容
　　营改增即将以前征收营业税的销售服务（交通运输服务、建筑服务、金融服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等7项）、转让无形资产或销售不动产改征增值税〔1〕。增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税，增值税的计税原理是基于商品或服务的增值额而增收的一种价外税〔1〕。税金税前造价税率，目前建安企业的税率为10。
　　二、营改增对电力施工企业经营管理的影响
　　（一）对企业税负产生的影响
　　目前电力工程管理越来越规范，甲乙供材料要求也越来越规范。电力安装工程中主要设备材料全部甲供，剩余乙供的材料很少，电力建筑工程中乙供材料相对较多，但建筑材料来源的方式比较多，部分材料不能对进项税额进行抵扣或抵扣比例低。如一般的纳税人出售自产的砂、石土、商品混凝土等材料，按照3的简易计税征收率来计算缴纳增值税。就算施工单位买进这些材料能够索要增值税发票，也只能抵扣3的进项税。但是电力施工企业需要缴纳10的增值税销项税率，相当于施工企业多支付7的税收〔2〕，相对于营业税情况下纳税成本显著增加，使电力施工企业承担更重的税负，利润空间缩小。
　　（二）对企业发票管理的影响
　　电力施工企业项目地域性较强，使得采购渠道不一，难免有些发票开具的不规范，电力施工项目具有复杂的特点，所用材料多且复杂，需要抵扣的进项税子目多。管理部门工作量大，事务繁杂。进行材料购买时，要结合增值税发票管理制度，出具增值税发票，数量较大，审核、收集、管理发票的难度较高，而且耗费时间长。如此必然会增加施工单位的成本，对财务部和经营部也提出更高要求。
　　（三）对企业财务管理的影响
　　营改增在一定程度上影响企业的财务报表。利润表：由于增值税是价外税，则当期总造价扣除增值税销项税后的部分才能确认为收入，可见施工企业的收入将明显下降，成本亦是如此，也会下降，如果可抵扣的的进项发票较难获得，利润总额和净利润也会明显减少。资产负债表：施工企业购置的原材料等存货成本和机械设备等固定资产必须扣除进项税才能入账，即资产总额比之前会出现下滑，假设负债不变的情况下，资产负债率会出现下降。现金流量表：我国建筑安装业工程款支付比例较低，支付时往往还有各类的保证金等需要等到工程竣工结算后才支付，但增值税当期必须缴付，这在一定程度上会造成企业经营性现金流紧张的局面〔1〕。
　　三、营改增环境下，电力施工企业的管理措施
　　（一）加强现场管理
　　营改增后，施工企业需要加强工程进度款的支付管理。由《营改增试点实施办法》可知，施工企业纳税义务的时间是取得了工程进度款或获得了收进度款的权利，一旦拖欠，施工企业将垫税。施工承包企业进度款一般按月申请，按月结算，但也会存在施工企业是按当期验工计价来确定收入的，而项目单位拖欠验工计价款的现象时有发生，滞后问题比较普遍；进度款期间支付时，需预留510的质量保证金，实践中往往在竣工结算时支付，而且拖欠不返还现象普片存在，这样也势必造成施工企业垫税现象。对策是施工企业可以与项目单位协商，采取保函的形式替代保证金；协商提高工程预付款比例。施工企业还需要加强对变更单的确认管理。应安排对价格信息掌握较熟练，能对变更中的价格迅速做出判断的技经人员做出判断，或者可以与项目单位在施工合同中规定变更单中填写不含税价格，避免后续一系列繁琐的工作〔1〕。
　　（二）加强采购管理
　　营改增后，施工企业需要加强发票的管理。根据财税【2016】36号文中附件2中的规定，施工企业购买材料、机械设备等用來提供建筑安装服务的，可凭增值税专用发票抵扣进项税额。由此可见营改增后施工企业减少税负所采取的方式之一是：加强对增值税专用发票的管理，尽量多地获取满足税法要求的抵扣凭证。施工企业可以在合同中增加取得合规增值税专用发票才支付款项的条款；施工企业内部应建立专门的发票管理部门，做到精细化管理，管理发票的企业内部人员检查发票是否符合条款中合规性要求，不符合规定需要重新开具；还应该根据合同约定工程进度款结算时点，按核算期间对可抵扣凭证分类。另施工企业节约成本不是一味地获取满足税法要求的抵扣凭证即可，站在长远发展的角度，建议以企业利润最大化为原则，比较从一般纳税人处购买带来的税负减轻以及从小规模纳税人处购买的成本节约，选择对企业有利的方案。选择策略是施工企业可以通过询价获得更多的采购渠道，对供应商的资质做出合理性判断。选择时遵循成本节约的原则：建议选择一般纳税人，但如购买对象为小规模纳税人或不提供发票的供应商，建议采购价格应该在折扣临界点以下，小规模纳税人的折扣临界点为11。9，不提供发票的为14。5〔1〕。
　　（三）培养多渠道人才，加强企业各部门内部沟通协作
　　营改增后是对企业会计期间做核算缴纳增值。如某项目部，开工到结束共3年，收入1亿，销项税额1000万，成本8000万，其中外购成本可取的进项税额550万，应缴纳增值税450万。如果没有进行很细致的核算就会出现下表这种情况：
　　由上表可知：3年下来，交税600万，比预计多了150万元。由此可见，施工企业的相关人员没有很好利用增值税应抵尽抵、能抵尽快抵的原则，增加税负150万，企业利润也相应减少，如果该项目部在第一年、第二年及时索要进项税发票，提高进项税额与销项税额抵扣比例，必然可以减少税负。故施工企业应该建立成本核算部门，培养精通税务、造价、经营等复合型人才，做好税收方面的全面规划。还要根据电力行业对本企业的特别规定，培养其在购买设备材料、分包等方面树立正确的观念和意识，切实保证营改增制度的贯彻落实。
　　四、结束语
　　营改增的实施对于电力施工企业的经营管理工作有着较大的影响，企业需要全面、深入掌握国家政策的具体实施细则，采取应对措施，积极调整企业经营方案，才能够充分享受政策调整带来的发展机遇。因此电力施工企业对营改增政策了解越深入，管理越细致，就越有利于其享受更多的改革红利，就越有利于企业的快速、长远发展。
　　【参考文献】
　　〔1〕电力工程造价与定额管理总站。《电力工程计价依据适应营业税改增值税调整过渡实施方案》宣传材料。
　　〔2〕闫红专。营改增对企业经营管理的影响。杂志之家网络范文。