参公事业单位财务管理问题研究

　　【摘要】按照公务员管理模式来进行的事业单位被称作参公事业单位，是一种介于行政和事業单位之间的机构，不但有行政机构的特点，同时也有事业单位的作用，符合我国的需求。21世纪初期，我国经济形势发生了较大的变化，参公事业单位的财务管理也需要进行改革来适应新的形势。财务制度和人事制度等有着各自的特色。随着市场经济的参公单位的财务制度既不同于行政机构，与事业单位也有差异。因为我国行政事业单位在财务管理方面一直在进步着，参公事业单位也会被影响，它的收入支出、计划、资产配置和内部监督控制、费用管理等多方面都需要做相应的改革来满足其特殊事业顺利开展的需要。
　　本文根据财务管理的方向，来研究参公事业单位在财务管理方面的缺陷和需求，理论结合实例来找出不足之处并提出针对性意见。
　　【关键词】参公事业单位；财务管理；问题研究
　　参公事业单位是比较特殊的，根本上它属于事业单位，但同时它具行政单位的特点和管理模式。在人事管理方面的制度是和公务员一样的，虽然在编制上属于事业编制内，但在招聘、考试、职务的提拔、薪酬福利等管理模式上都跟普通的事业单位不同。
　　参公事业单位的收入来源主要是财政补助，经营收益和其他收入都只占小比例。因此参公事业单位的财务管理比较松懈，忽视了行政效率和经济收益，导致资金利用效率不高、资产损失较大。
　　一、文献回顾
　　财务管理的起始应该是19世纪末，当时美国学者格林所写的著作《公司理财》发行，提出来财务管理的理念，从此财务管理开始深入人心。20世纪后期进入了现代财务管理模式。现代财务管理的突出特征是计算机的广泛使用，尤其在决策信息方面计算机发挥了巨大的作用，财务管理从手写管理变成了网络管理，效率变高了很多。Brignall（2000）根据制度理论，深入研究了新公共管理体制里非营利组织的财务管理模式，认为他们对财务管理的认识和操作都被交易和服务所影响了。
　　很多欧美国家的学术人员、专业工作人员和政府部门，都尝试了很多调查手段来剖析非营利组织的财务管理模式，一致认为非营利组织的财务管理方式多种多样，成本与效果有差别，比如对于预算的制定与控制、运用技术进行财务控制、从制度方面控制和采取激励手段等，都是财务管理的方法，这些方法是多元化的，对非盈利组织的财务控制是全方位和全时段的。
　　王鹏程（1994）表示财务模式指的是财务交易的模型和方法，包含了财务的计划、组织、背景等，是财务活动的基础和准则。崔学刚（1999）认为财务模式就是最高效的财务管理方法，主要是为了实现财务目标而努力提高效率和绩效的过程。汪平（2003）在书《财务理论》中写到财务模式是整理规范财务活动的理论和实操中的各种重点。
　　2013年，袁开宁提出了我国行政事业单位在财务管理方面还存在的不足之处主要是：没有足够的重视，特别在集中支付实施后问题更多了；2。预算编制工作不完善不够科学，导致预算漏洞；3。制度不完善，管理随意；4。财务人员的专业素质跟不上改革的步伐，需要财务培训提高专业处理能力；最后提出创新财务管理模式，完善预算编制方法，多方面搭建高效的财务管理体系和规范内部控制制度。
　　二、参公事业单位财务管理定义理解
　　（一）和别的非盈利组织类似，参公事业单位也实施财务管理的互动，包括管控资金进出的所有流程和步骤，主要是这三点：
　　1。预算。预算是财务管理的核心之一，是在计划、操作步骤里的现金进出过程。非营利组织的在预算编制前就已经规划好了资金的数目和使用对象。
　　由国务院公布的《关于加强预算外资金管理的决定》，把预算之外的资金从自有资金中归类出来，算进预算管理的范畴内。不论预算外还是预算内，到了期限时都要计入同级财政专户，费用也要算进计划里来一起规划。
　　2。经营活动。非营利组织不把赚钱当作目标，但其实在一些特殊情况下，同样还是可以赚钱的。比如说有些被企业采纳的研究结论是可以获利的，因此目前的制度把事业单位的活动区分成了事业和经营两种。如果有了盈利，那么相关的会计计算就跟企业相同，把收入费用根据权责发生制计算，同时也要编制收益表和成本开支表，也就是说非营利组织要想开展新业务，就需要创新改善目前的管理模式。
　　（二）非营利组织的三大财务关系
　　1。和政府的财务关系：期末时政府收取的预算内和预算外资金；获得政府发放的资金；运用政府发放的资金。要运用不同的方法来保证政府完成了预算的结果、监察监督，并保证经费被合理合法使用。
　　2。与主管部门之间的财务关系。主管部门管控这非盈利组织的财务交易，是一种领导地位，同时也有资金交易关系。根据事业单位的收入发现，有些收入是上级补助，根据事业单位的支出看，上缴上级支出也是支出的一部分。同时，非营利组织和下级单位也有业务联系和资金交易。
　　3。职能部门之间的合作关系。为了达成目标，组织内的职能部门需要分工合作来完成相应的义务和工作。部门和部门间有自主管理资金的权力，并有资金结算和划分利益的关系。非营利组织和员工的财务关系包括工资、奖金等人力有关的支出。
　　财务管理的视角认为营利性组织就是要尽量提高股东的财富，而非营利性组织不存在股东，目标也就不一样，主要是企业应该达成的效果来展现。非营利组织主要是为了服务财务关系人，也就是对组织有意向的个体。虽然财务关系人对组织并没有实际控制权，但由于他们对组织的运转和未来发展都有着很大的影响，所以组织必须要让全部的财务关系人都感到满意，要有优秀的运营状况和盈利水平，不然时间一长就容易暴露问题，也无法达成目标。
　　非营利组织的财务管理主要是关于资金进出，这就会牵扯到预算，预算是财务管理中非常重要的一部分。我们需要知道预算实际操作时的实际进出资金额、交易对象、交易理由等有关信息，并把实际状况和预算进行对比，看看是否有差异，如果有的话差异的起因是什么，需不需要进行调节等。
　　非营利组织预算是非营利组织按照事业计划和事务管理来起草，而后被合格批准的一种计划。预算按照等级来组成，各单位预算组成了部门预算，部门预算又组成了中央和地方预算，中央和地方预算汇总成了国家预算。单位预算又可以划分为行政单位和事业单位两种，两种单位的预算制度并不一样。国有事业单位、获得频繁补助的非国有事业单位和社会组织等要按照事业单位标准来进行预算。非营利组织的预算主要分成两个部分：收入预算：包括营业收入、补助款进账、上缴款进账等；支出预算：包括营业支出、补助款出账、上缴款出账等。
　　三、案例分析
　　（一）案例介绍
　　Z参公事业单位是省级部门的下属单位，是算在全款预算事业单位管理范畴的。人员处级建制，包括四名领导在内共有三十名核定事业编制。主要任务包括：按照规定进行节能监察监督，尤其是对用能重点单位更要重点严格监察，按照规定参考公务员法来实施。财务主管部门是省财政厅，要依照《事业单位会计制度》进行综合统一管制，由活动归口办公室管理财务而不设立专门的财务科。同时，办公室还要完成预决算，保证各项业务和活动顺利进行。
　　Z单位运用收付实现制，并设立好会计科目和账户，通过借贷记账法来完成核算。现在Z单位还保留着手工记账的方式，月底时出纳把原始凭证给会计，会计再根据原始凭证来完成记账凭证，之后再进行明细账和总分账，和出纳核查之后就完成相应会计报表。
　　参公事业单位有许多收入种类，分为补助、事业收入、上级补收入和其他收入四种。Z单位在公务员模式管理下，还是有收入的，划入事业收入而不是预算。按照财政资金，这笔收费应该把收支部分分开管理，但Z单位却直接把收入计进事业收入，年底结算时，收入和支出对转。这样的做法会使得单位的结余数额有一些偏差。
　　Z单位的内控制度过于单薄，存在一些漏洞，在实际操作方面也有很多不足。比如单位还缺少独立专业的内控人员，也没有完整科学的内控体系，不相容岗位没有进行分离等问题都需要解决。
　　（二）案例分析
　　Z参公事业单位的会计核算依然使用手工帐，导致工作流程繁琐费时，也容易出现一些错漏。同时，Z单位还没有明确财务信息化的建设步骤、作用。
　　按照公务员管理制度，如果事业单位有收入，则要计入非税收入来计算，分成收支不同的两条路。然而J單位并没有这样做，而是用事业收入来抵消业务支出，这样是不对的。财务制度中关于支出业务的规定也不完善，不够详细，过于笼统，操作性不强。
　　在编制单位年度预算时，基本遵循争取尽可能多的资金为原则，因此在预算编制时，实际发生的业务要报预算，有可能发生的业务也要报预算，以争取最大的利益。这种没有全部按照实际业务的需要编制的预算报批后，可能会出现在预算执行的过程，有的项目虽然批了，但是由于条件不成熟而无法执行；有的项目急需实施，却因没有审批而得不到执行的现象。
　　1982年Z单位成立，到现在为止只在2010年有过唯一的一次资产清查，但对资产清查中发现的问题却并没有采取合理有效的处理措施，诸多问题现在仍然存在。同时，资产实物管理混乱，未按要求定期检修，或闲置、或带病工作，造成固定资产使用寿命短，利用率低。因为累积了很多年的问题，加上缺少有效的管理，Z单位的账和物出现了一些偏差和错误，国有资产受到了损失。
　　Z单位内部控制要求虽然在财务制度中有所体现，但并没有把内部控制落实到具体的操作上。单位的内部控制体系存在问题，框架松散不科学，岗位没有进行不相容处理。管理者以为关注业务的进度和结果，没有足够关心内部控制。
　　主要原因就是内部体制没有进行科学有效的改革，特别是单位在变成公务员管理的事业单位之后，财务管理方面还是用着老旧的办法，体制、制度、流程等方面都存在不完善的地方，和现行的行政事业单位财务管理体制和运行模式有差距，无法融入我国财政体制改革不断深入的大环境。国家关于参公事业单位财务规则和会计制度的缺失，也是造成Z单位内部财务管理模式缺乏合理性和科学性的一个重要原因。另外，由于单位内部财务管理机构不健全、组织架构不科学，财务人员职责不清，分工不合理，不相容岗位没有相互分离，内控制度没有发挥作用，缺乏对内部财务管理的有效监督。财务人员不能及时充实S身的理论储备，对国家有关政策和规章制度的学习缺乏滞后性，再加上管理者不够重视，整个单位的财务管理模式都缺乏一个良好的运行环境，财务管理人员素质有待提高，财务信息化建设比较落后，财务制度不够明确，业务流程缺乏规范性。
　　四、建议
　　（一）加强收支管理。
　　建立健全行政事业单位收支业务的管理，对于进一步提高事业单位资金使用效率、合理分配单位资源以及推动单位管理目标的实现都具有十分重要的意义。单位编制部门预算时，应详细要编制具体的收入规划，收入的名称、计划金额和附加说明都应包含在其中，把政府收入分类科目单座，选择适合本单位的收入类别和名称，仔细衡量估算，编制出具体可靠的收入预算，实现预算编制的科学性和准确性。
　　（二）加强对政府非税收入的管理
　　第一，Z单位一定要诚实，按照国家法律法规和规章制度为依据设立收入项目；结合本单位财政补助收入情况，结合业务幵展需要的服务质量和合理费用，审定收费标准。由于收费采用许可证制度，单位实施收费前，办公室应负责按照有关规定向物价部门申请领用《收费许可证》
　　（三）建立收入分析和对账制度
　　单位会计核算人员定期要依据预算中的收入计划及与收入相关的合同，核实收入征收状况，看收入的实现进度是否合理，有没有不正常情况；同时要和业务科室核准相关行政事业性收费，以保证能够迅速发现问题并进行有效解决，实现单位账、财政账一致，使得单位的非税收入能够全部实时入库。
　　【参考文献】
　　〔1〕袁开宁。新形势下我国行政事业单位财务管理创新探讨〔J〕。会计师，2013，456（10）：6869。
　　〔2〕田伟。行政事业单位财务管理中存在的问题及对策〔J〕。中国乡镇企业会计，2011，72（3）：85。
　　〔3〕张铁敏。行政事业单位会计集中核算财务管理问题和措施〔J〕。现代商业，2013，178（20）：14。