试论民间审计独立性

　　摘要：民间审计的存在方式主要为会计师事务所，其业务为审计业务和会计咨询服务业务。随着企业所有权与经营权的分离，所有者与经营者对企业的经营状况存在着信息不对称，所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实，经营者也希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营责任，于是受所有者委托，专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。
　　关键词：民间审计；独立性；影响因素；措施
　　一、我国民间审计独立性的现状
　　民间审计机制自身的缺陷：注册会计师审计独立性尤为重要，但是，现实中独立性的保障机制本身却存在着严重缺陷。正是由于缺陷的存在，使注册会计师审计独立性的实现面临着相当大的不确定性。
　　众所周知，注册会计师审计起源于企业所有权与经营权相分离的制度安排。为减少和消除企业所有者与经营者之间的信息不对称，以达到降低代理人成本目的，注册会计师审计因而诞生。经过发展和完善，注册会计师审计已逐步规范成为一个委托人、被审计单位与注册会计师之间特殊的审计三角关系。
　　然而，这种制度安排在实际执行过程中却并不尽如人意。股份公司制所导致的所有权与管理权分离以及企业股票上市所导致的所有者的流动性与分散性，都使作为实质性审计委托人的股东很难行使其对企业的监督权。在这种状况下，审计的实际委托人变为公司董事会甚至管理者。显然，由他们聘请注册会计师进行审计，必然打乱审计关系三方的有序平衡关系，从而形成审计监督上的漏洞。
　　二、我国民间审计缺乏独立性的原因分析
　　（一）事务所从业人员方面的原因
　　1。由自我复核产生的影响。自我复核的威胁出现在为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的判断和结果时，例如鉴证小组成员担任过以前鉴证客户的董事或经理，此时会影响民间审计的独立性。
　　2。事务所鉴证小组成员的亲密关系造成的影响。随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，從而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。
　　3。片面追求自身的利益，怕失去客户。在自身利益与公众利益的权衡中，取其自身利益为重，处处迁就客户，对于客户存在的各种弄虚作假行为视而不见、致使严重损害了国家和公众的利益。
　　（二）政府干预对独立性的影响
　　政府的干预会导致直接影响审计的独立性，具体表现在两个方面：首先一些政府职能部门拥有对资本市场和产权市场的管理权，企业在改制或资产评估过程中能否取得成效，一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。这些部门可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所，使得当地的事务所处于保护的状态，造成事务所不公平竞争。
　　（三）会计师事务所方面的影响
　　1。审计委托关系。根据我国的审计准则，审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会，但实际上存在两种情况：一是目前我国公司法人治理结构不健全使得财产经营者取代了财产所有者。审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；二是我国上市公司存在着严重的内部人控制现象，经营者事实上集公决策权、管理权、监督权于一身，使选聘制度失去意义。
　　2。非审计服务对独立性的影响。首先非审计业务的发展有其存在的合理性，一方面是缘于企业发展的需要，另一方面是事务所业务的拓展能够为其带来丰厚的利润。但是事务所为了保持与企业的良好关系和开展非审计业务所带来的利润，就必须为该企业出具令公司高层满意的审计报告，注册会计师就很难保证其独立性和客观性。
　　三、强化我国民间审计独立性的措施
　　（一）提高从业人员的职业道德水平
　　具有较高的职业道德水平是对审计人员的内在要求。注册会计师是否具备良好的职业道德水平，直接关系到其实质上的独立。为了迎接新的挑战，必须做好以下几点：
　　1。做好人力资源的开发、转换和储备。由于我们的薪酬水平不如国际会计公司，用人机制的建设就显得更为重要。要打破传统体制下对人才论资排辈的限制，发挥本土文化的优势，充分调动人员的积极性和创新精神。
　　2。加强后续教育。各级协会及事务所都应把后续教育工作当作百年大计来抓，丰富培训形式，做好师资培养和教材开发等各项工作，提高注册会计师的知识层次及专业胜任能力，适应信息网络技术的飞速发展。
　　3。注册会计师要强化风险意识，接受定期培训，不断更新知识，提高分析、判断、解决问题的能力，并保持较高的职业道德水准，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，确保审计质量。
　　（二）解决政府对注册会计师执业过程进行干预的现状
　　我们可寄希望于中国证监会希望它能加大监管力度，减少各地政府部门干涉上市公司的权力。还可以通过立法的形式来限制政府的权力，即以法制权。就目前来说这项措施的难度是比较大的，因为在我国这样一个由计划经济发展起来的社会主义国家中，政府的权力是相当大的，有时可能会出现权大于法的现象。建议国务院重新梳理、界定各部门（包括财政、审计、人行等经济管理部门）对CPA职业服务市场的权责，清理现有法律法规，使之相互协调。注册会会计师协会也要进一步加强行业自律职能，健全审计法规，严格审计质量管理，充分发挥其应有的行业自律作用。
　　参考文献：
　　〔1〕李军。民间审计独立性的再思考〔J〕。中国乡镇企会计，2007（3）：1618。
　　〔2〕周琳。对市计招标制的经济学思考〔J〕。会计之友，2007（1）。
　　〔3〕张海安。审计收费影响因素分析〔J〕。中国注册会计师，（2）。
　　作者简介：王宇（1990），女，汉族，河南郑州人，硕士，云南民族大学管理学院，2014级研究生，会计专业；田野（1990），男，汉族，河南新乡人，硕士，云南民族大学管理学院，2014级研究生，会计专业；张菡（1992），女，汉族，河南新乡人，硕士，云南民族大学管理学院，2014级研究生，会计专业。
　　指导老师：吴可夫