浅析营改增对物流企业发展的影响

　　【摘要】营改增就是传统上应缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税项目，增值税就是出售商品或者提供服务而产生增值部分需要交纳的税种，减少了重复纳税的环节。营改增政策是我国第二次税制改革的重大改变，其意义非常重大。随着营改增全面运行，这一税制改革给企业带来的影响是越来越深，尤其物流企业，在这种政策改革后受到的影响及其突出。因此，本文主要是阐述营改增政策对物流企业的重要意义，积极探讨营改增对物流企业的影响，并提出相应的应对建议策略。
　　【关键词】营改增；营业税；增值税；物流企业
　　一、营改增政策解析
　　（一）營改增基本政策介绍
　　我国的税制结构中，增值税和营业税是重要组成部分，也是组成我国税收收入的主要来源及重要组成部分。增值税的范围主要是针对目前国内企业销售商品或者提供制造、维修、保养、售后服务以及进口货物出售，购买等，这些纳入绝大部分的第二产业之中，而营业税往往属于第三产业，包括出售无形资产，提供应税劳务，销售固定资产。营业税对于金额的全额部分进行征税，而增值税对于商品的增值部分征收，对于物流企业业进行征税如果全部是按营业额的全额，这样会导致企业税负增高，反复征税，抵扣项终止。全力推进营改增是国外实践的成功经验，我们必须学习，同时也是我国进行税制改革的必然趋势。
　　（二）物流企业的营改增情况
　　物流企业，包括各大物流公司，快递企业，大型小型物流公司从事货物运输、存储、发运等服务，利用航空、公路、海陆等方式从事便捷的货物运输。营改增改革的目的就是解决并处理现在物流企业一些服务项目分不清具体类型导致既缴纳增值税又纳营业税的一系列问题。营改增改革是1994年分税制税收制度改革以来实施的又一次重大税制改革，其意义重大，实现了我国企业又好又快发展，而且税负呈现下降趋势，减少了企业生存压力，全面推开营改增，打通了增值税的抵扣链条，给实行营改增的物流行业带来了利好。营改增是政策的调整，有时点的区分，但是企业的业务是连续的，甚至有些是跨越营改增时点的，因此不可避免会涉及到营改增前后业务处理的问题。
　　二、营改增政策对物流企业的意义
　　（一）降低物流企业的税负，促进其内部专业化分工
　　近年来，物流企业形成一种新的经济发展趋势就是将其服务外包出去，但现行实施的营业税是多环节、全额征税，意味着每交易一次就按照营业税进行一次缴纳税额。这样反复交易，次数越多，积累产生税收负担越大，压力更明显，重复缴纳税额问题越发严重。另外，因为物流企业是不能抵扣外部购买燃料和固定资产等已缴纳增值税的进项税额，从而导致营业税和增值税的双重征税。因此，企业为避免二次征税而倾向于小而全、大而全的生产服务内部化的生产经营方式。这将不利于物流业的分工专业化以及服务外包出去的发展，对我国物流企业结构调整和经济方式的转行产生不利影响。
　　营改增的全面实施从本质上能够解决物流企业重复、多次征税的问题。这样以来，物流企业就没有必要为了减少税负，减少负担而实现内部改革制度，改变其原有的生产模式，因此，改革后更有利于促进物流企业内部管理的专业化分工。
　　（二）降低物流企业的经营成本，为中小型企业的生存压力减负
　　在营改增政策全面推开之后，物流企业外购的固定资产、外购能源、机器维修、厂房建设等支出所取得增值税专用发票的进项税额都可以抵扣，从而降低了物流企业的生产经营成本，加快了物流企业新设备新技术新产品的更新换代，推进物流企业向高端产品的发展速度。
　　（三）便于降低物流企业纳税上的风险
　　营改增前我国企业实行的是增值税与营业税并存的，这使得企业内部一部分交易行为税种的类别难以区分和界定，其结果不仅会增加物流企业在缴纳税收上的风险，还会给税务机关实施税务征收带来一定难度。对于那些物流企业实行的单一型混合销售与兼营等行为，许多企业的财务人员难以进行正确的区分，对企业内部来说也是了增加大量工作量。一旦企业既有混合型销售，同时又兼营经营行为之时，要想能够更加准确的区别两种税种，更是难上加难。假如一个企业无法做到按正确的税种纳税，就会让企业缴纳的税负变得模棱两可，这样就会对企业产生极大的纳税风险。但是物流企业在实施了营改增之后，这种现状就不会存在，企业缴纳的税种会变得比较清晰，降低了企业纳税上的风险。
　　三、营改增对物流企业发展的影响
　　（一）影响物流企业的利润
　　利润能够体现一个企业的经营能力，同时也是反映企业盈利情况的重要指标，其中影响利润的因素有很多，例如，生产成本、营业税金及附加等。物流企业利润受营改增后的影响程度具体有以下几点。
　　1。营业税金及附加。增值税属于价外税，与营业税是不同类型，因此不需要从收入中直接扣除。所以对利润影响的程度主要还是来源于附加税这个方面。一般情况，物流企业需要支付的附加税费包含教育类型的和对城市维护建设类型。这两种税费都是以企业缴纳实际当期的增值税、营业税和消费税为计算依据和合理征收营业附加税。但是，营改增实施以后，无论一般纳税企业还是小规模纳企业，只要是根据符合规定，法律要求，合理地减少当期企业应交的企业增值税，都会相应的减少教育附加税和城市建设服务费，这样就会减少企业所缴纳的税额，因此对企业的利润就会产生影响。
　　2。外购固定资产
　　（1）在实施营改增以后，企业重新再购买的机器设备等固定资产，取得的增值税专用发票进项税可以一次性抵扣掉，减少了增值税税额的缴纳，随征的城市建设维护税、教育费附加等各种类型的附加税也相应减少，减少公司内部资金流动，扩大相关业务，进而对企业的利润带来影响。
　　（2）由于企业外购固定资产的产生的进项税额可以抵扣，这样可以减少固定资产原值，折旧费用也相应减少，从而在企业在固定资产使用寿命期限内增加利润。
　　3。营业成本
　　当企业缴纳的税额全部改为增值税后，用于企业内部生产所需要的原材料、机器设备和人员劳务等取得的增值税专用发票进项税额是可以抵扣。在一定程度上，这样会减少物流企业的营业成本支出，进而使企业的利润额得到增加。
　　（二）物流企业出现税负不降反增现象
　　营改增的初衷是避免重复征税，减轻企业负担，因此对于大多数行业来说这绝对不失为一个绝佳政策。但就物流业中的交通运输服务来看，营改增所带来的税负上涨冲击亦不可讳言，从目前运行的效果看，结合物流企业生产的实际情况，物流企业的税负开始增加，小企业更是严重，增加更多，这与政策的目的不符。通过研究分析，原因主要是营改增实施之后，物流企业在交通运输服务业的税率由原来的百分之三上升至百分之十一，税率突然猛增，但是提供服务所取得的是交通运输专用发票，企业内部只能抵扣其中的百分之七的增值税进项税率，还有很大一部分需要自己去承担，需要缴纳的税比所抵扣的进项税多。同时，物流企业的发货，包装等其他服务也是需要交纳很高的税率，并且税率也由百分之五上升至百分之六。另外，燃油费在有增值税发票的情况下可以抵扣，但是增值税发票难以取得，有时需要提供企业增值税一般纳税人资格证明和营业执照副本，手续繁琐。最后营改增之前的物流企业购进的固定资产即使有发票也不能抵扣，只能是营改增之后发生的购进有发票的固定资产才可以抵扣。综上所述，正是以上这些因素才导致物流企业的税负是不降反增的现象。
　　（三）物流企业各环节的税率不统一
　　我国的营业税制度明文规定，物流企业的服务包括服务业和交通运输业两大类型。其中，服务业的税率为百分之五，交通运输业的税率为为百分之三，这样物流企业的各项环节如装卸、发运、存储、送货等各个环节的税目无法确定也没法统一起来，导致税率也不一致，所开的发票也是不一致，因此出现的各种问题一致困扰着物流企业的发展，增加了其内部管理难度，都不利于物流企业的飞速发展及美好前景。
　　在国家实施营改增政策后，重新对物流企业进行了划分，又重新规定了物流运输业及交通服务业的税率，前者增值税税率为百分之六，后者增值税税率为百分之十一，然而这种改变将物流企业实行一站式服务，一条龙服务，还是没有将交通运输业和具体的物流运输业分开，所以对物流企业一直困扰的税目不统一根本得不到解决，同样加大了税收征收的难度，严重阻碍了现代物流业的一体化运作模式。此外，在现实经营活动中，由于物流业各环节往往联系紧密，各项业务前后关联，有关物流运输业务与物流辅助服务有时更是难以区分，人为划分的方式不仅不贴合现代物流发展的实际，也在加大税务部门管理难度的同时提高了征收成本。
　　（四）物流企业运营模式改变，市场份额递减
　　营改增政策实施之后，大多数购貨企业会选择由供货企业提供直接送货上门业务，为了获取较高的税额抵扣而不再通过物流企业这一中间环节。由于物流企业所开的服务类增值税税率为百分之六，远远低于供货企业的开的增值税为百分之十七的税率，所以一般购货企业在选择购买货物后，要求销售方必须提供送货上门，且开具的发票必须是增值税专用发票，这样对增加购货企业的进项税抵扣数额是十分有利的，还可以起到减少企业成本，提高本企业的利润。购货企业都要求供货企业直接送货上门，这样导致物流企业的业务量将会大大缩水，市场占有率将大幅度下滑也是不可避免的。此外，没有实行营改增政策的时候，物流企业可以直接提供代购货物经营方式，这种经营方式可以大大减少一般企业的资金占有，给企业腾出大笔流动资金，降低企业的物流资金成本，可以进一步拿出资金来开拓其他领域的业务发展，壮大公司规模扩大公司业务领域。但是在营改增政策之后，物流企业购买货务支付给供货方的单位开的发票必须与提供服务的企业保持统一，才能申请进项税抵扣。这一规定明确要求一般的企业需要自己来购买货物，导致物流企业的业务量大大缩减，市场份额减少，这样会使物流企业不得不更改其运行模式来寻求发展。
　　四、物流企业应对营改增政策的建议
　　（一）冷静分析自身税负增加的原因
　　营改增实施后，有的物流企业税负增加，但大部分物流企业还是受益的。营改增政策实施之前，各行各业的税目税率都是经过有关部门实践严格测算的，可以说是比较权威的，也是比较正确的。这就是说物流企业完全有必要冷静下来仔细分析下企业内部自身赋税增加的原因。物流企业要高度关注自身问题的所在，不能盲目的抱怨。对于可能存在的企业内部管理问题、制度不完善等，要采取相应的措施不断完善企业内部管理，通过完善和加强企业内部自身管理，提高内部管理的严谨性，来降低税负，这样以来为物流企业的可持续发展长期稳定前进打下稳固的经济基础。
　　（二）加强物流企业的业务管理
　　物流企业要立足自我，要从实际出发，不断加强对企业内部自身业务的管理，充分利用营改增政策带来的利好措施，促进企业能够蓬勃发展。具体要做到以下几点：一是物流企业内部要开展深入分析，对当前自身业务的特别做个剖析，结合发展趋势，找出适合自身业务及企业内部调整转型的相关产业业务，发展新的产品领域，同时将市场份额较小，竞争力不强的相关业务转让或者外包给其他公司，集中精力来发展核心竞争力产品业务，从而做大做强物流企业；二是物流企业要不断改善其发展业务质量，提高服务水平，不能单单靠拉低价格战来占取市场份额，必须引进高新产品，利用技术创新，科技创新，产品创新来实现公司高端产业的发展，向更高水平业务进军；三是在营改增的全面实施下，物流企业有的需要再次购进设备、机器等先进仪器，这些产品所产生的进项税额可以进行抵扣，因此各大物流企业完全可以效仿这样做法，对公司内部设备进行改良，更新一批高科技高创意，能源效率高，污染小，对环境有利，竞争力加大的机器设备。但是必须重视的是企业在购进机器设备要结合企业自身实际需求，不能不切合实际地为了改造而改造，造成公司流动资金缺乏进而对企业的正常经营运作带来不必要的影响。
　　（三）统一物流企业各环节税率
　　统一增值税税率能有效解决物流业内部之间以及与其他生产型企业之间的税负分布不公的问题。在物流企业的实际业务发生时，往往是仓储等物流辅助服务与运输配送服务先后接连发生的，各项物流业务存在一定的关联性，在开具发票时费用的划分存在困难，并且人为划分不适应物流业的一体化运作模式，税收征管人员很难区分实际业务与税率是否匹配，给税收的征管与监督带来麻烦。统一税率有利于物流企业降低成本便于管理。统一税率后，企业的纳税登记减少了麻烦，方便物流企业对提供的劳务进行计价。客户在与物流企业结算时提高效率，不会因为发票的税率问题与物流企业产生纠纷。统一税率还可以降低暂时不能抵扣的项目对物流业纳税的影响。物流业营改增后，大部分企业需要提价才能适应税收的增加，但是在经济面临下滑的压力下，物流业收入出现负增长，市场竞争也越来越激烈，大部分企业不敢轻易提价来维持业务开展。目前，少部分公司只是对部分客户试探性提高价格，但对老客户而言提价容易造成误解，担心提价后可能会造成客户流失。统一税率有利于解决物流企业的定价问题。
　　（四）积极进行相应的税务筹划
　　税务筹划可以有效的控制企业税务成本消耗，各企业应积极的进行税务策划。对受营改增影响较大的物流企业更要如此，因此，物流企业要加强对税务成本的高度重视，积极采取有效措施进行相应的税务筹划。一是对新成立的物流企业，税务策划经验缺失或者不足需要从基础做起，聘请相关资历丰富的老师或者专家到企业内部进行详细介绍或者讲解，问诊把脉，拿出税务筹划的具体意见指导，物流企业要根据实际情况深入学习并加以运用；二是转变经营方式巧筹划，增值税一般纳税人在销售货物时一般是根据进销差价按照13或者17的税率缴税；而营业税应税劳务中的服务业代理税目的税率为5。如果物流企业能够使自己从物资供应商的角色转变为销售代理商就可以实现节约税收的目的；三是转变合同形式妙节税，由于季度性工作量的差异，物流企业往往将部分闲置的机器设备出租。按照税法规定，财产租赁应按服务业租赁5的税率缴纳营业税，如能按照装卸作业则只需按照交通运输业缴纳3的营业税；最后只要纳税人在法律允许范围内或不违反税法的前提下，都可以通过各种税收筹划税措施降低物流企业的税收负担，为企业发展赢得先机。
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