关于税收会计改革的几点思考

　　摘要：税收是税务机关通过记账、算账、结账等手段核算、反映、监督税收资金运动的专业会计，是国家预算会计的组成部分。本文对我国税收会计核算现状进行深入分析，详细的阐述其中存在的问题，并且提出税收会计改革的具体措施，希望对相应的工作人员有所帮助，促进我国税收会计领域的发展。
　　关键词：税收会计；会计体系；改革
　　一、税收会计改革概述
　　以扩大税收会计核算范围为主要内容的税收会计改革，目前已在全国税务工作范围内普遍推行。新的税收会计核算使会计职能得到了充分发挥，由事后记账、算账，转变为征前预算。征收控制、征后分析、考核反情，有力地促进了税收征管工作。在执行税收会计复式核算办法之前，我们的会计工作只是在征解单式记账法的基础上，从核算税款征收入库环节开始，对各户管单位各税种以及预算级次进行正确划分，反映各期税收结报的情况，对税收是否收对、收足心中没底。对因发生资金及政策原因而产生的欠税进行统计上报，滞欠税收漏报、错报、少报的现象时有发生；对减免税政策的执行，给税收管理和计划管理工作带来了一定的困难。
　　二、税收会计核算现状及存在的问题
　　（一）税收会计在会计体系中地位不明确
　　以往我国对会计体系主要分为两类，第一种是企业会计，第二种为预算会计。有的观念认为预算会计中包含税收会计，可以说税收会计是预算会计中的重要组成部分；但是也存在不同的观点，在此观点中认为税收会计与预算会计并不是被包含的关系，而是相互共存的，处于平等的地位。对此内容，在我国发行相应会计规章制度以及法律法规中并没有清晰的说明，在很多规范中对于税收会计没有相关的涉及内容，导致其概念十分模糊。在上世纪末，人们将税收会计认为是单一独立的体系，但是税收会计在整个会计体系中的地位没有明确的标定。也因此对于税收会计的研究论述准确性不高，在一定程度上阻碍了税收会计前进的脚步。
　　（二）税收会计核算功能趋于统计化
　　从目前税收会计中设置的工作类别和相应的工作内容来分析。以往税收会计核算的变更主要是因为我国颁布相关政策有所改变，对于会计报表各个方面的改动也是如此，最终导致核算内容增多，表现形式复杂，税收核算工作难度系数越来越高。虽然会计体系已经渐渐实现了信息化，但是在计算机计算的软件方面并没有针对税收会计设计相应的技术软件，可以说我国目前并没有一套相对成熟的应用于税收会计核算的软件，该问题的主要原因是因为对于税收核算的具体功能没有相对准确的定位，设计人员无从下手。现有的税收会计核算功能大都属于统计范围，会计与统计的概念混淆不清。应用统计既定的标准，采用会计核算的方法最终反映结果，不仅会使工作的难度大幅度的增加，同时不能够将税收会计的作用完成的发挥出来。
　　（三）现行税收会计制度的设计过于复杂
　　在税收会计核算过程中每一个工作环节都会分成较多的层次。例如税收会计中设置了入库单位、混合业务单位等多项会计核算单位，核算单位中的工作范围基本相同，其中最主要的是入库单位，因为入库单位可以说是在所有工作完成后的总结，需要具备完整的数据，其数据要求可以反映税收资金运动的群补过程，而其它的核算单位只是能够反映税收资金运动的一部分内容。这种运行的方式虽然与我国税收机构的设置很像是，但是从专业的角度进行科学的分析发现，该体系存在较多的缺陷，缺少科学性，一项核算内容在整个税收核算中可能重复进行多次核算。
　　会计核算科目设置较多、较繁。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映欠缴税金的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为
　　少见。
　　（四）会计核算凭证的取得缺乏客观性
　　税收会计核算的主要凭证税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样一份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局的省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。
　　三、税收会计核算改革的基本思路
　　（一）在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收成本收益的核算应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从人员经费、征收费用两方面进行核算。
　　（二）大力推进计算机应用。为税收会计核算规范化、打好扎实的基础。推行税收会计核算，很大程度上取决于计算机的应用是否规范到位，这是开展税收会计核算的前提。进一步规范纳税专户的设立及管理，逐步实现计算机联网，把计算机应用扩大到纳税登记、发票管理等方面，解决税收资金运动中造成的脱节问题，实现用计算机来核算税务的应征、征收、入库、减免、滞欠、完整、全面、及时地反映税收会计核算。在核算层级上，税收联合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中这个集中的意义主要在于进一步降低税收成本，对于税收会计核算来说，原先内蒙古实施行的集中核算、分级管理的核算模式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，特别是不便于进行税收成本核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位。便于进行税收收入与税收成本的核算，便于核算和衡量一个地区税收征管的效能。
　　（三）在核算手段上，要逐步确立会计核算信息化的发展方向，加快开发全国统一的税收会计核算软件，一是要以规范税收会计核算业务为基础推进软硬件建设出现两张皮的问题，在确立会计核算主体单位的基础上整合核算流程，以优化组织机构为前提，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和工作流程适应计算机处理的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操作，软件的设计开发必须不断适应税收会计发展的需要。二是要提高整个系统的标准化建设水平。以完善的会计科目设置、代码标准，数据标准、接口标准为基础，实现与综合征管系统（CTAIS）的连接，按照平台统一、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原则，分步实施，实现会计核算软件平台的标准化：按照统一组织管理的原则，统一数据采集的口径，规范业务流程，提高数据信息共享度和有效使用率，实现税收会计核算的标准化。
　　四、总结
　　税收会计工作在我国的会计体系中占据着十分重要的位置，相关人员在实际工作中要对工作中存在的问题进行反复的研究和思考，找寻合理的改善措施，不断地加快我国税收会计改革的步伐。只有不断对其进行改革才能保证税收会计体系适应我国目前会计领域的需要，才能够不断地发展，最终将税收会计的职能完全的发挥出来。
　　参考文献：
　　〔1〕刘洁。我国会计规范与税收法规的所得税会计差异及协调〔D〕。山西财经大学，2013。
　　〔2〕中国人民银行济南分行课题组。我国政府会计改革环境研究〔J〕。金融会计，2011（10）。