营改增对建筑类企业会计核算的影响研究

　　摘要：营改增对建筑行业带来了极大影响，建筑类企业的会计人员要对营改增有透彻且全面的认识，这样才能有效减轻建筑类企业税负，从而对建筑类企业的发展产生一定的促进作用。基于此，本文首先对营改增对建筑类企业会计核算带来的影响进行了分析，然后结合实际情况，提出了几点应对策略。
　　关键词：营改增；建筑行业；会计核算
　　自2016年5月1日起，营改增逐渐在建筑行业落实，这也表示传统营业税全面推出我国税收舞台。营改增的落实，改变了建筑类企业的税收构成，以及會计核算方式。因此，探讨营改增对建筑类企业会计核算的影响，具有重要的现实意义。
　　一、营改增对建筑类企业会计核算的影响
　　截至2017年年底，营改增减税额高达5736亿元，由此可见，营改增的落实给建筑类企业带来了新的发展机遇。在营改增落实前，我国建筑类企业需要交纳的税种为营业税和增值税，建筑企业不仅要针对经营项目向税收部门交纳营业税，同时还需要缴纳增值税，重复纳税的情况较为严重。而营改增后，建筑类企业缴纳的税种发生了变化，仅需要向税务部门交纳销售项目以及服务项目所产生的税额，重复缴税问题得到了有效解决。另外，营改增中规定，不同的纳税环节、纳税主体有着不同的优惠政策，所以通过全面分析营改增，就能够进一步提高建筑类企业在项目中获得的经济利益。
　　（一）对收入核算带来的影响
　　营改增前，营业税属于价内税，所以无需区分进项税额和销售项目的税额，会计核算工作流程较为简单，在营改增后，会计核算工作发生了较大变化，会计核算人员需要对建筑类企业中不包含增值税的所有项目进行核算，同时营业收入变为了扣除增值税后的收入，所以会计核算人员的工作量大幅度增加，但是建筑类企业所缴纳的税费大幅度减少。
　　（二）对人工成本带来的影响
　　营改增后，人工费用方面的征税有了较大变化，增值税征收率和增值税税率分别为11和3，其中增值税率是指某应税劳务在生产流通环节税额和销售额的比率，所以营改增后销售额征收率应缴纳的税额，这种计税方式称作为简易计税方式。并且，在营改增实施之后，人工费用不再计算抵扣，不过总体来说，建筑类企业在项目中缴纳的人工费税额下降幅度较小。
　　（三）对材料费用带来的影响
　　许多建筑项目中的材料费用都超过了总费用的50，而营改增后，建筑类企业在材料方面应缴纳的税额发生了极大的变化，同时建筑项目中又包含了多种不同缴税方案的材料。建筑项目中，地材、木材、混凝土在计税方面的影响较大。并且材料成本也发生了较大的变化，营改增后材料成本由杂费、材料原价、损耗费用、保管费用、采购费用、运输费用构成，其中运输费用、杂费不包含增值税，而其他项目的费率则发生了一定变化。另外，部分小型生产厂家是小规模纳税人，所以可直接用简易计税方式进行计税（3征收率）。
　　（四）对现金流转带来的影响
　　建筑类企业的资金流动较大，而较好的现金流动是确保建筑项目正常进行的基础。在营改增前，建筑类企业会采取代扣的方式扣除营业税。营改增后，企业需要自行缴纳增值税（计价完成的当期）。并且，在营改增前，营业税需要建筑类企业预先缴纳，在竣工完成之后再进行清算，而建筑项目的工期较长，事后清算的方式往往会导致企业缴纳过多的税费，某些规模较小的建筑类企业，就会因为过度缴税而导致现金周转不畅。营改增后，建筑企业缴税的时间点变化到了收到款项之后，所以缴税的进度、方式更加具有弹性，建筑类企业现金周转能力就得到了提高。
　　二、营改增背景下建筑类企业会计核算应对策略
　　（一）优化会计核算工作
　　首先，企业要针对营改增，建立起合法合规的会计核算工作制度，明确各类税费缴纳方式以及缴纳时间；其次，要根据企业实际运作情况，创建税务核算辅助表，同时建立起完善的会计核算工作考核评价体系，以此来规范会计核算人员的工作方式；最后，要提高财务部门各个岗位之间的沟通能力以及信息共享能力，通过高效沟通来提高企业内财务工作人员的适应能力。
　　（二）完善税收方案
　　营改增后，建筑类企业在合理避税方面有了更大的操作空间。建筑类企业要结合营改增相关规定，针对增值税缴纳的要求以及其性质，在原有的方案上不断完善新的税收缴纳方案。比如，建筑企业可在采购材料时选择具有增值税纳税人资格的合作商，在采购时取得增值税发票，从而实现进项税额抵扣，有效减轻建筑企业的税负。
　　（三）加强人员素质
　　营改增后，对会计核算人员提出了更高的要求，企业要对财务工作人员进行定期培训，通过培训来加强会计核算人员对营改增的了解，同时在培训中还要提高会计人员的风险意识、服务意识，让其树立起爱岗敬业、忠于职守的职业意识，促使其能够以更认真的心态面对营改增所带来的挑战。
　　结语
　　综上所述，营改增的全面落实，对建筑类企业会计核算工作带来了极大的挑战，因此建筑类企业会计人员要对营改增有全面的了解，企业方面也要采取相应的措施进行应对，从而尽快适应营改增所带来的变化。
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