有限责任公司改制为股份有限公司，涉及哪些税种？如何缴纳？

　　企业法律形式改变包括注册名称、住所、企业组织形式变更等。法律形式改变往往会引起财税处理的变更。
　　今天，咱们聊一下一种常见的法律形式改变有限责任公司依法变更为股份有限公司，这种情况如何进行财税处理？
　　先看看公司法的规定
　　《公司法》第9条第二款规定：
　　有限责任公司依法变更为股份有限公司的，原有限责任公司的债权、债务由变更后的股份有限公司承继。
　　从实务来说，有限责任公司想要变更为股份有限公司，首先，需要向有关政府部门提交变更申请并获得批准；其次，需要对企业的各项资产、负债进行全面核对清查。在清查的过程中，公司需要聘请资产评估师对整体资产进行评估，包括房屋建筑物、土地、设备、存货、债权债务等。
　　在税务流程上，改制可以不设立登记新公司，而是直接变更税务登记。
　　假设，现在有一家有限责任公司，原净资产账面价值为1个亿，资产评估后净资产价值为1。5亿，评估增值5000万。
　　这家公司将改制成为股份有限公司，这个过程需要缴税吗？如果要的话涉及哪些税呢？
　　1、增值税
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》：
　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
　　有限责任公司改制为股份有限公司，虽然伴随评估增值，但由于没有涉及货物、房产的转让或者投资，未发生增值税纳税义务，无需缴纳增值税。
　　2、土地增值税
　　根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。
　　同样，由于改制没有涉及房地产转让和权属变更，房产还是属于公司的，未发生土地增值税纳税义务，无需缴纳土地增值税。
　　3、企业所得税
　　根据《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）：
　　有限责任公司改制为股份有限公司，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
　　也就是说，变更后的股份有限公司按照原来的净资产净值来确认计税基础，企业所得税上并没有产生所得。
　　财税〔2014〕109号还规定了，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：
　　具有合理的商业目，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
　　被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定比例（50及以上）。
　　企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来实质性经营活动。
　　重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例（85及以上）。
　　企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
　　原净资产账面价值1个亿，评估后1。5亿，股份有限公司来说按照公允价值入账，增值的5000万将计入资本公积。
　　会计上确认了评估增值部分，但税收上可以采用特殊性税务处理，评估增值部分依然免缴企业所得税。
　　4、个人所得税
　　改制前所有者权益（净资产）1个亿，假设所有者权益构成为：股本5000万，未分配利润5000万。
　　改制过程中，企业按照股东（自然人）的要求，将未分配利润5000万转增股本，所有者权益结构变为：股本1个亿，未分配利润0。
　　未分配利润转增股本这个行为，股东需要缴个税吗？
　　根据国税发〔1997〕198号，除了上市溢价发行产生的资本公积资本溢价转增股本免征个人所得税以外，其他情况转增需要缴税。
　　留存收益转增股本，需要按股息红利所得为个人股东代扣代缴20的个人所得税。
　　5、房产税
　　根据《房产税暂行条例》及实施细则：
　　从价计征的房产，房产税计税依据为房屋原值。房产原值是指纳税人按照财务会计制度规定，在账簿记载的房产原值。
　　房产税依照房产原值一次减除10至30后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。
　　改制过程中房产评估增值了，房产原值的账面金额需要按照会计核算规定进行调整，从价计征的房产税，按调整后的账面金额来计算。
　　举例：假设改制前的房产原值为1000万，评估后房产原值为2000万，改制后的股份有限公司应该将原值调整为2000万并以此计算房产税。
　　每年房产税2000万（130）1。2
　　6、契税
　　根据财税〔2018〕17号《财政部、税务总局关于继续支持企业、事业单位改制重组有关契税政策的通知》：
　　改制行为发生后，原投资主体以及房产的权属未发生改变，所以不征收契税。
　　7、印花税
　　根据《印花税法》，因改制而增加的实收资本（股本）资本公积需要计算缴纳万分之2。5的印花税。
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