如何理解购进扣税法

　　我国增值税制度实行的是购进扣税法，也就是说，只要是纳税人购进货物、加工、修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额，除现行政策明确不得抵扣的情形外，均可自当期销项税额中抵扣。
　　理解购进扣税法的理念，要注意把握以下五个要点。
　　一是，可以抵扣的进项税额，必须是纳税人支付或者承担的，如果纳税人购进资产或者发生成本费用时，尽管取得了符合规定的专票等扣税凭证，但此项支出属于为其他纳税人代垫，可以得到补偿的，则对应的进项税额不得抵扣。
　　例2017年5月，某公司公务用车发生交通事故，发生车辆维修费46800元，取得专票1张，7月，自保险公司取得理赔收入35100元。
　　解析：该公司可以抵扣的进项税额为：（4680035100）1。17171700元。
　　具体操作是，6月申报进项税额6800元，8月申报作进项税额转出5100元。
　　二是，增值税的进项税额抵扣，对应的支出不一定要与纳税人取得的收入有关、合理。也就是说，进项税额抵扣与企业所得税前扣除遵循的原则不同，即便某项支出与纳税人取得的收入无关，或者不尽合理，但其对应的符合条件的进项税额仍可抵扣。
　　例：2016年12月，某公司为装修业绩展厅购进字画一批，取得符合规定的扣税凭证，税额为17万元。
　　解析：17万元进项税额可以自当期销项税额中抵扣。
　　三是，纳税人发生的购进业务，无论是期间费用、流动资产，还是长期资产，符合抵扣条件的，其进项税额均可在购进环节直接抵扣（一次性抵扣或者分期抵扣），而无需考虑长期资产的折旧或摊销因素。
　　例：2017年10月，某公司购进盾构机一台，取得增值税专用发票1张，金额为2000万元，税额为340万元。
　　解析：340万元进项税额可以自当期销项税额中抵扣，不用考虑盾构机的后续折旧情况。
　　四是，抵扣的是符合规定的税额，而不是税率。也就是说，是扣税凭证上注明的或根据政策规定计算得出的可抵扣税额，与进项税率并无直接关系，更与纳税人的销项税率无关。6税率的销项税额，可以抵扣17和11税率的进项税额。
　　五是，纳税人申报抵扣的进项税额，与当期是否有销项税额以及销项税额是多少没有关系，当期销项税额不足以抵扣进项税额的，留抵时间也没有期限限制。
　　作者：何广涛
　　来源：微信公众号何博士说税（ID：DoctorTax），财税政策、实务、理论、分享。
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