成人高等学校会计内部控制研究

　　【摘要】在教育大发展的前提下，各类院校也加快了发展的步伐，成人高等学校为提升自已的生存能力和发展，也开始致力于软硬件的改造升级。在发展升级过程中，内控管理环节出现了漏洞，从而阻碍了成人高校的发展。为规避这些漏洞，从成人高校会计内控角度加以分析、阐述，进而提出会计内控的有效措施和方法。
　　【关键词】成人高校；会计；内控
　　【中图分类号】G720；G627。5【文献标识码】A【文章编号】10018794（2016）08008902
　　一、成人高等学校会计内部控制的现状
　　（一）内部控制意识淡薄，领导素质参差不齐
　　管理人员的立场对于内部控制是否可以积极推行起着重要的作用。在研究过程中，发现成人高校领导没有足够的内部控制意识，其对内部控制的重要性不甚了解，从而较多关注事业的进步，忽视了内部控制。部分管理人员认为财政的预算管理与内部会计控制是相同的，这种认识并不正确，同时他们对财务会计工作的关注度较低，忽略了该项工作的监管作用。财会职工缺乏控制意识，漠视工作职责，没有完全履行监管控制的责任。〔1〕
　　（二）内部控制机制不够系统，职位安排不尽合理
　　一些成人高校在设置内部会计控制机制的时候，职位安排缺乏合理性，甚至出现了一个人被安排多个职位的现象，相排斥的职位也没有被分开设置。同时，固定资产管理混乱的现象也比较严重，加上成人高校资金来源于财政拨款，使得其在购买资产时没有一个详细合理的方案，并且在资产被购买之后疏于管理，导致有些资产闲置，浪费了国家资源。除此之外，在资产处理方面，部分高校的资产甚至不经评估便被随意地廉价出租或者卖掉，更有甚者在高校变革之时肆意侵占高校资产，破坏了公共资源配置的有序性。〔2〕
　　（三）预算控制薄弱，存在不完善之处
　　在实行部门预算改革的过程中，成人高校增强了对预算的管理，但管控程度依旧不够，单位并没有完全控制各部门人员的预算标准，缺乏严格的开销支出与金额审批权控制机制。各机构在作预算时不审定目前已经产生的业务，反而将前一年的收支状况当作预算根据。预算并不是科学合理地作出来的，对资金的使用缺乏一定的计划，因而导致屡次改变预算，降低了预算应有的管控作用。
　　（四）财务管理与业务工作各自为政
　　大部分单位的财务工作实行的是会计集中核算支付机制，由会计核算部门负责收入支出的核算与监管，但该部门与会计主体单位并非同一部门，两部门联系较少，致使账目与财物脱离。核算与支付环节由财务部门进行，对其他部门的财务缺乏监管，对业务的真实性缺乏有效监督。内部控制管理制度和体系的不完善，使大部分成人高校没有足够的执行力，使得内部控制机制被架空，无法完全展现其应有的监管效果，阻碍了对财务的有效管理。
　　（五）信息化技术水平低且存在安全隐患
　　当前，成人高校的信息交流主要依靠信息技术的帮助，然而其在信息技术方面主要存在两个缺陷，即成人高校信息技术较为落后和对信息的监管有漏洞，这些缺陷阻碍了高校与外界的便捷有效交流。成人高校信息技术的落后导致其在使用时只会单机使用。在信息的监管方面，安全隐患的存在导致其抵御外部侵犯或者内部舞弊的能力较低。
　　（六）财务内外监督制度实施力度不够
　　在内部监督方面，成人高等学校尽管设置了内部审计部门，然而其工作人员的专业水平较低，独立性较差，工作中发挥的作用有限。对审计工作缺乏应有的重视和支持，内部监督机制不够健全，或虽健全但实施不到位。在外部监督方面，政府主导的监察、财政、审计等监督机构在实施监督的过程中更多地是围绕各自的工作职能去展开，没有形成有效的全方位的监督机制。一些审监机构主要监督是否出现财政拨款被挪作他用、被侵占的现象，却鲜有对被监督机构的内部控制体系及其在工作实施过程中的可操作性进行审查。对审计过程中发现的问题，惩罚也只限于事件本身却不针对具体人员，因而削弱了法律的权威性。
　　二、完善成人高等学校会计内部控制的措施和建议（一）提升单位领导能力，加强财务人员的内部控制意识
　　负责人的素质、能力、道德水平直接影响单位的行为，进而决定了内部控制的实施成效。所以，在推选领导时要对其职业能力以及道德素养进行考察，决定人选之后仍然要对其进行训练，以期能够提升领导的综合能力。会计工作人员在单位会计内部管理工作中具有非常重要的地位，所以必须加强对工作人员的培训，从而提高其综合能力，以利于该部门更好地管控其内部机制。
　　（二）构建完善的内部会计控制机制
　　成人高等学校要对单位资产进行认真管理并定期清查和盘点，完整记录资产状况，保管好现有资产，协同财务机构和资产管理机构定期对账，保障资产完好无损，明确规定单据的填制、审核、归档和保管要求。单位可同时运用外部票据控制和内部表单控制的方法，对外部票据和内部表单是否具有实质经济内容进行审慎核验，确保经济业务的合规与真实，防止虚假经济活动的发生，降低成人高校私自建立小金库的可能性。
　　（三）加强全面预算控制
　　首先，要建立专门的预算管理机构，推选出预算管理委员会，协调控制整个单位的预算。安排相应的预算管理职位，从事单位的预算编制工作。同时，单位应根据现实的预算编制推行规划，详细记录各项业务的进展程度，明确有关部门和人员的责任，时时对业务进展情况进行跟踪问效。其次，在预算实施过程中，单位的财务核算与业务应该保持一致，构建出能够将财务核算过程中有关预算的批复和实施的情况进行及时反馈和验证的机制，严格按照预算管理的相关制度开展工作。最后，成人高校的预算报表也需要进行规范，应明确预算编制的各项内容，使得预算编制工作对单位的资产管理起到相应的促进作用。对项目的实施严格监控，加强对工作人员的培训，明确其工作职责除了报账之外还应知晓与业务相关的其他工作内容，从而提高其审核业务的会计处理能力。
　　（四）加强财务管理与业务工作流程的联系
　　业务工作流程的控制主要包括对单位具体事项的特征、范畴及规模结合相关内部控制要求进行控制，明确各项业务工作的各个环节，在业务工作的过程中按照计划、审批、执行与监督的相应要求，履行相应的手续，保存好相关的记录和凭证，根据现有状况采取相应的方法实施内部控制。成人高校要根据规定程序对收支控制进行审批。以目前学校的状况为基础，建立健全完善的业务流程控制与会计处理报销机制。
　　（五）提高信息化技术水平
　　对信息技术的有效利用可以帮助改善内部控制的功效，使内部控制对经济业务的制约自动完成，降低人为因素的干扰，同时也可减少工作失误的风险，保证信息的及时与正确，为单位的信息交流与分享搭建平台，促进信息交流。单位在利用信息技术进行内部控制时也要注意对系统进行完善和维护，明确相关人员的职责，确立追责制度，保障信息技术能够促进内部控制的发展。〔3〕
　　（六）完善内部审计和外部监督
　　1加强内部审计
　　内部审计不仅可以挖掘存在的问题，还可推进制度革新，从而深化内部审计的结构层次，巩固其独立地位，树立其权威。充分发挥内部审计的监督作用，除了需要加强对内部审计功能的重视，还需维护其独立地位，设置专职人员，确保内部审计人员工作不受任何外部势力干扰。〔4〕
　　2深化外部监督
　　明确会计内控检查职责，强化对成人高校内部会计控制制度建设的监督和指导，防止成人高校管理人为控制和干扰内部会计控制机制的顺利推行，促进单位建立健全已有机制，提出在管理方面单位所存在的不足，有利于单位实行内部会计控制制度。内部审计和外部监督相辅相成，可共同作用于内部会计控制，从而更好地对内部会计控制进行监管。
　　【参考文献】
　　〔1〕刘越菊。事业单位会计内控研究〔J〕。财经界，2015，（18）：271。
　　〔2〕侯善卿。高校会计内部控制研究〔J〕。行政事业资产与财务，2013，（2）：108109。
　　〔3〕李毅。关于企业内部控制信息化建设的探讨〔J〕。会计师，2015，（5）：49。
　　〔4〕刘小峰。高校资金安全与学校内部制度建设〔J〕。当代经济，2012，（16）：102103。