递延收益为什么是负债（递延收益为什么是非流动负债）

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　　这篇文章写政府补助。在财务报表上，我们能在以下两个地方看到政府补助相关的内容。
　　一个是资产负债表上，非流动负债下的递延收益
　　还有就是利润表里的其他收益。一直以来，利润表里面这个其他收益只用来核算本文要说的政府补助，没有其他内容。
　　直到今年债务重组准则进行了一次推翻重来式的修订，这个其他收益里面又多了一个债务人一方在重组中产生的损益，导致其他收益这个项目不像以前一样纯粹了。
　　（注：以前债务重组准则规定，要是债务人获益是扔进营业外收入。现在如果债务重组只涉及金融资产负债，债权人债务人都都计入投资收益；如果涉及固定资产等非金融资产负债，债务人一方全部计入其他收益，债权人还是全部计入投资收益）
　　01什么情况属于会计准则意义上的政府补助
　　政府补助在会计准则上的定义是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，形式可以是直接打钱（拨款）、财政贴息、税收返还，或者直接给你个固定资产无形资产。
　　所以主要特征有两个：
　　一是经济资源来源于政府，比如如果款项是由政府直接投资的一家公司代为转付的，虽然形式上看起来不是政府补助，但实质上确实是，那就仍然受这个准则规范。
　　二是无偿。如果政府给企业的补偿里带了一些额外的条款，导致政府享有一定的特殊权利（比如实质上是借款，或实质上成为股东），那就不属于政府补助，而应该作为债务性投资或权益性投资处理，直接确认成金融负债或所有者权益就可以了。
　　表面上符合这两点的交易，有可能依然不属于政府补助，还是要根据实质重于形式的原则去判断，我来举两个例子：
　　比如一家药品生产企业甲，生产一种原料药，主要原材料A是从国外进口的，现在国际市场的A产品大幅度涨价，导致原料药和A的价格倒挂了。政府为了稳定市场，让甲公司还以原来的售价出售原料药，政府会根据其实际销售量，以每吨固定价格给甲公司补助，保证其利润。此时这个补助完全符合上面两个特征，但是是按照收入准则处理，确认为主营业务收入，因为和销售量直接挂钩，这笔补助实质上是销售合同对价的一个组成部分，所以不属于会计准则意义上的政府补助。
　　再例如，甲公司在某市CBD附近还有个小厂房，现在政府要让它搬迁到40公里外的产业园，就提出用产业园的土地5亿现金置换甲公司在CBD的土地，那么这5亿只是双方进行互惠性交易时支付的补价，实质上不是无偿的，不属于政府补助。
　　政府补助有两种类型，一种是与资产相关的政府补助，就是说拿到补助之后主要是为了取得一些长期性资产；另外一种是与收益相关的政府补助，主要是为了补偿企业发生的费用，时间短，所以接下来的会计处理就分两种类型分开写。
　　02政府补助的会计处理
　　政府补助的会计处理，一种叫总额法，就是政府补助和资产费用分开确认，单独列报；另外一种叫净额法，就是政府补助不单独列报，而是直接抵减资产费用，以净额列报。
　　1与资产相关的政府补助：
　　假设甲公司要买一台办公设备，价值5000万，2019年8月申请了1000万政府补贴当月到账，当年末购买了办公设备，并直接达到预定可使用状态，折旧期十年（直线法、无残值）。
　　以总额法计量的报表如下：
　　以净额法计量的报表如下：
　　如果看懂了这两张表格，应该很好理解为什么核算方法叫总额法净额法了。
　　2与收益相关的政府补助：
　　与收益相关的政府补助有两种类型：
　　第一是奖励补偿企业过去的行为，比如企业受灾了，或根据税法已有的政策申请退税，这种情况下收钱即影响损益（只能使用总额法，因为过去的费用已经发生了，没有办法抵减过去的费用以净额再列报）。
　　第二是补偿企业未来的行为，比如为了吸引高新技术企业落户本地，给一大笔财政拨款，但是附带条件，这时如果企业无法判断自己是否能满足条件，就先确认负债，等满足条件后再把负债转进利润表（可选总额法或净额法）。
　　假设乙公司是开发软件的，税法规定，增值税实际税负超3的部分可以即征即退，所以乙公司2020年11月申请退税100万。2021年1月，乙公司总部由于自然灾害运转瘫痪，收到补助200万，报表如下图（这是第一种情形）：
　　假设丙公司是一家生物科技公司，S市政府20年初给它5000万一次性补助，但是要求它的总部和注册地都设在S市10年，如果10年内搬走这5000万就要退回去。
　　丙公司觉得10年内搬走的可能性很小，所以就从2020年起确认损益（这是第二种情形）。
　　当然，如果丙公司认为自己可能搬走，那就可以一直挂在资产负债表的其他应付款上，等到它什么时候确认了，再把其他应付款转成递延收益，然后像上图一样摊销，如果政府补助数额较大，这可能是个很好的操纵点。
　　03政府补助的退回
　　政府补助如果需要退回，那就反向冲回相关的会计科目就可以了。比如初始确认用净额法调减了资产的账面价值，那就视同一开始就没有收到政府补助，调增当期账面余额和折旧金额。存在递延收益的，也把递延收益冲回大多数情况下都是直接计入当期损益。
　　比如前述的甲公司例子，如果甲公司2022年1月被要求退回，那报表会发生如下变化：
　　我自己持股的公司还从来没见到过递延收益其他收益变成报表决定性的大项目，也绝对不该是报表上的大项目。这要么可能是科创板港股市场上，尾巴挂U的，要么就是壳。
　　比如ST猛狮（SZ002684）去年就是靠迁移注册地址，收到迁入地政府2。5亿政府补助，成功推动保壳的，能在其去年年报上看到很大的其他收益，所以本文可能就是认识一下递延收益其他收益是拿来干嘛用的，了解一下总净额法及其摊销的计量方式即可。如果要靠深入研究这个准则来进行财务分析，那不如还是换一个投资标的吧